Общие положения по организации проведения расчета и отражения в учете налога на прибыль

В ст.252 Налогового кодекса РФ сформулированы формальные признаки, при соблюдении которых можно квалифицировать затраты как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если же данные критерии не выполнены, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Содержательные требования по элементам и отдельным разновидностям расходов установлены ст.253-269 Налогового кодекса РФ. Если они соблюдены, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль; если содержательные требования не соблюдены, то данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. [11]

Статьями 318-320 Налогового кодекса РФ установлен порядок деления расходов на прямые и косвенные, при котором часть прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и переходит на следующий отчетный период, в то время как оставшаяся часть прямых расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. К прямым расходам согласно ст.318 Налогового кодекса РФ относятся:

материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты;

оплата труда персонала, участвующего в производственном процессе, плюс начисления ЕСН на эту оплату труда;

амортизация основных средств, используемых в производственном процессе.

Таким образом, прямые расходы делятся на две части:

- частично распределяются на остатки незавершенного производства и переносятся на следующий отчетный период;

- в оставшейся части уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Все остальные расходы являются косвенными. Они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из:

- срока действия конкретного «затратного» договора - это касается всех без исключения косвенных расходов;

- взаимосвязи с признанием доходов - это касается только той части косвенных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком по «затратным» договорам, заключенным в связи с исполнением данным налогоплательщиком условий "доходных" договоров, согласно которым доходы признаются в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год. [11]

С 1 января 2005 года изменилась ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, изменился размер и соотношение налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней. Теперь местные бюджеты налог на прибыль больше поступать не будет. Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:

- в федеральный бюджет направляется 2 % налога на прибыль организаций;

- в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, перечисляется18 % налога.

Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными). [16]

В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:

- механизм ускоренной амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (двух) лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др. [9]

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.

Вывод: Подводя итоги, можно сделать вывод, что введение Налогового кодекса в значительно большей степени выполняет задачу снижения налоговой нагрузки плательщика, чем пополнения государственной казны. Указанный перекос необходимо срочно ликвидировать как путем совершенствования налогового законодательства, так и путем усиления контроля как за правильностью исчисления налога, так и за предпринимателями, находящимися в “теневом” бизнесе. [7]

 

 

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОСОБЕННОСТИ ИСЧЕСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

2.1 Динамика поступления в консолидированный бюджет РФ

 

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней, который включает в себя федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъектов РФ.

Доходы бюджетов формируются за счёт:

налоговых доходов;

неналоговых доходов;

безвозмездных поступлений;

Налоговые доходы в бюджеты различных уровней представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Анализ поступления налоговых доходов в бюджеты различных уровней (млрд. руб.)

Вид бюджета	Годы
	2009	2010	2011	2012	2013
1	2	3	4	5	6
Федеральный бюджет РФ	2500	3172	4477	5162	4840
Консолидированный бюджет субъекта:	3783	4487	5237	5791	5365
из него в доходы местных бюджетов	713	781	853	933	921
Итого налоговых поступлений	6283	7659	9714	10953	0

 

Анализ данных приведённых в таблице 1 показывает, что в период с 2009 года по 2012 год поступление в федеральный бюджет РФ увеличился на 2662 миллиарда рублей, а в 2013 году наблюдается уменьшение поступлений на 322 миллиарда рублей и составила 4840 миллиардов рублей.

Доходы консолидированного бюджета субъектов РФ с каждым годом возрастали и достигли пика в 2012 году - 5791 миллиард рублей. В период с 2009 - 2012 гг. доходы увеличились на 2008 миллиардов рублей, из них 220 миллиардов рублей составили увеличение местных бюджетов. А 2013 году доходы консолидированного бюджета снизились на миллиардов рублей. Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 гг. представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 г.г., (млрд. руб.)

Наименование показателя	2009 г.		2010 г.		2011 г.		2012 г.		2013 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Налог на прибыль организаций	1069	28	1519	34	1927	37	1979	34	1574	29
Налог на доходы физических лиц	1665	44	1789	40	1994	38	2260	39	2139	40
НДС	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Акцизы	245	6	327	7	372	7	441	8	447	8
Налоги на имущество	569	15	628	14	677	13	785	14	869	16
Другие налоговые доходы	235	6	224	5	267	5	326	6	336	6
Всего налоговых поступлений	3783	100	4487	100	5237	100	5791	100	5365	100

 

Как видно из таблицы 2, основными источниками формирования доходов консолидированного бюджета является НДФЛ и налог на прибыль организации.

В связи с тем, что начисленные суммы доходов с каждым годом увеличиваются, повышается и сумма задолженности перед бюджетами различных уровней. В таблице 3 представлена задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам. Так, на пример в период с 2009 - 2013 гг. задолженность по налогу на прибыль организации увеличилась на 71 миллиард рублей.

 

 

Таблица 3 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 гг., млрд. руб.

Задолженность	Годы
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Общая сумма задолженности	696	701	672	725	767
в том числе:
По налогу на прибыль	144	176	160	175	165
По налогу на добавленную стоимость	327	313	305	319	333
По платежам за пользование природными ресурсами	23	13	5	4	4
По остальным федеральным налогам и сборам	95	83	82	92	106
По региональным налогам и сборам	63	70	77	83	96
По местным налогам и сборам	31	30	26	32	39
По налогам со специальным налоговым режимом	13	16	17	20	24