Налоговые обязательства и способы их обеспечения

            МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

   Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по  дисциплине: «Налоги и налогообложение» 

Тема: Налоговые  обязательства и способы их обеспечения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тула 2010 год 
 
 

Содержание 

Введение………………………………………………………………………..…3

Раздел 1

Порядок исполнения налогоплательщиками налоговых  обязательств

1. Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств..5
2. Методология исчисления налога……………………………………....9
3. Способы обеспечения…………………………………………………17

Раздел 2.

Налоговая ответственность за неисполнение налоговых  обязательств

2.1.    Ответственность за налоговые правонарушения……………………23

2.2.    Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов……………………….27

Заключение……………………………………………………………………….33

Список  литературы………………………………………………………………35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В последние несколько лет в  нашей стране налоговая политика проводится с учетом направленности на упрощение налоговой системы, в том числе путем снижения налогового бремени с физических лиц, малого и среднего бизнеса. В условиях реформирования, «послабления» нагрузки является важным, чтобы реализация данного направления в государственном регулировании сферы налогообложения осуществлялась в условиях повышения общего уровня собираемости налогов и сборов, уменьшения прироста недоимок по данным платежам. Исходя из этого, ключевым моментом реформирования российской налоговой системы является вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важной составляющей - надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов.

     В связи с вышеизложенным и нацеленностью  на дальнейшую работу в направлении реформирования налоговой системы, важно знать условия возникновения и прекращения налоговых обязательств, прописанных в законодательстве на сегодняшний день, а также способы их обеспечения и ответственность за неисполнения (ненадлежащее исполнение), чем и объясняется актуальность выбранной темы.

     Под способами обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов понимаются правовые средства, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налоговой обязанности, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговым органам осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства. Способы обеспечения исполнения обязанности носят исключительно имущественный характер и призваны гарантировать государству реальное безусловное исполнение обязательства налогообязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего соответствующего обязательства по уплате налога и сбора.

     Предметом и главным источником изучения и анализа в рамках написания данной  курсовой работы являются нормы законодательства о налогах и сборах, предусматривающие способы обеспечения налоговых платежей – Налоговый Кодекс (части первая и вторая), а также сопутствующие процессу нормативно - правовые акты Российской Федерации - Гражданский Кодекс,  Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс. 

     В рамках курсовой работы исследовалась  судебная практика на базе решений судов общей юрисдикции и федеральных арбитражных судов в целях выявления практики решений по искам налоговых органов к недобросовестным налогоплательщикам (плательщикам сборов) в связи с ненадлежащим исполнением последних своих обязательств по уплате налогов и сборов.

     Целью работы является исследование обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов  и сборов как института налогового законодательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 1. 

Порядок исполнения налогоплательщиками  налоговых обязательств. 

1. Основания возникновения и  прекращения налоговых  обязательств.

      Основным  условием, порождающим для конкретного  лица возникновение налогового обязательства, является наличие объекта налогообложения. В то же время Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) не дает чёткого определения объекта налогообложения, а лишь перечисляет возможные виды объектов налогообложения и указывает на обязательные для них свойства.

      Наиболее  распространёно следующее определение  объекта налогообложения – «это определенное экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».¹ Определённое экономическое обстоятельство будет признано объектом налогообложения при выполнении двух условий:

      1) наличие хотя бы одной из  трех вышеперечисленных характеристик (стоимостная характеристика у объекта налогообложения предполагает возможность его оценки; количественная - возможность измерения или подсчета; физическая - вещественную форму (определенные вес, объем, глубину, ширину, высоту и другие физические параметры). Следует отметить, что указанные признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что, и закреплено в ст. 53 Кодекса.

      2) закрепление в качестве объекта  налогообложения в законодательстве  о налогах и сборах.

      В соответствии с п. 1 ст. 38 Кодекса объектом налогообложения могут являться: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

      Такой открытый перечень объектов налогообложения содержит только общие правила об объекте налогообложения и приводит к неоднозначному пониманию и толкованию соответствующих положений Кодекса. Подробные же перечни объектов налогообложения применительно к конкретным налогам содержатся в соответствующих главах части второй Кодекса и актах законодательства о конкретных налогах. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

      Рассмотрим  более подробно перечисленные объекты  налогообложения.

      Реализация  товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - совершенные на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Операции по реализации товаров, работ, услуг являются объектом налогообложения, например, по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

      Товар - любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. К товарам относится и имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации - любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу, отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых в международных перевозках.

      Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

      Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

      Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Имущество может являться объектом налогообложения транспортным налогом, налогом на имущество организации (транспортное средство по своей стоимостной характеристике являться частью налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации, а по своим физическим параметрам, таким как мощность мотора, измеряемая в лошадиных силах, являться объектом транспортного налога).

      Прибыль, доход - Кодекс не дает детального определения данным понятиям и не указывает на различия между ними. В общем виде прибыль определяют как экономическую выгоду лица за вычетом расходов, связанных с ее получением (превышение доходов над расходами). Доход – экономическая выгода лица без вычета расходов, связанных с ее получением (налог на доходы физических лиц, налог по упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; прибыль - налог на прибыль организаций).

      Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных в законодательстве о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 Кодекса). Возложение данной обязанности происходит в соответствии с правилами главы 21 Кодекса - по окончании соответствующего месяца, квартала.

      Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора:

      1) уплата налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сборов;

      2) смерть или признание умершим  налогоплательщика - физического  лица, ликвидация налогоплательщика  - юридического лица;

      Задолженность умершего лица или лица, объявленного умершим, по имущественным налогам погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

      Ликвидация  юридического лица согласно п. 1 ст. 61 Гражданского Кодекса Российской Федерации - прекращение юридического лица без правопреемства. С момента ликвидации права и обязанности юридического лица к другим субъектам не переходят.

      3) возникновение иных обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  соответствующего налога или сбора (например, отмена налога или сбора, признания налога или сбора не соответствующими Кодексу).

      Исполнение  обязанности по уплате налогового обязательства состоит в совершении налогоплательщиком действий по исчислению налога и перечислению самостоятельно его суммы в соответствующий бюджет. Принцип самостоятельности уплаты налога или сбора имеет исключения, связанных с деятельностью налоговых агентов.

      Момент исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации различается в зависимости от избранного налогоплательщиком или предписанного ему законом способа уплаты налога.

      Физическое  лицо может уплатить налог наличными  денежными средствами через банк, почту. В этом случае моментом уплаты будет являться момент внесения соответствующих наличных денежных средств. Для организаций, которым открыт лицевой счет, моментом уплаты налога является момент отражения операции по перечислению на лицевом счете. Если налогоплательщик уплачивает налог путем перечисления денежных средств со своего счета в банке, то момент уплаты налога совпадает с моментом предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации подлежащих уплате денежных средств при наличии достаточного денежного остатка на день платежа.

      Налог не признается уплаченным в случае:

      1) отзыва налогоплательщиком или  возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

      2) неправильного указания налогоплательщиком  в поручении на перечисление  суммы налога реквизитов;

      3) если на день предъявления  налогоплательщиком в банк  поручения  на перечисление сумм налога в бюджет этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, а на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.