Налоговые обязательства и способы их обеспечения

      Если  обязанность по исчислению, удержанию  налога и перечислению его в бюджетную  систему Российской Федерации возложена законодательством на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной со дня удержания соответствующих сумм налоговым агентом.

      Обязанность по уплате налога должна быть исполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить  обязанность по уплате налога и досрочно.

      Исполнение обязанности по уплате налога или сбора в неденежной форме не допускается.  
 
 

2. Методология исчисления налога

      Под исчислением налога понимают деятельность налогоплательщика и иных лиц, направленную на определение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

      Исчисления налога представляет собой законодательное закрепление за тем или иным лицом обязанности исчислить налог. Статья 52 Кодекса предусматривает возможность использования трех способов исчисления налога:

      - налогоплательщиком самостоятельно;

      - налоговым агентом;

      - налоговым органом.

      Выделяют  пять стадий исчисления налога:

      1) ведение учета объекта налогообложения; 

      2) исчисления налоговой базы;

      3) определение, подлежащей применению  налоговой ставки;

      4) применения налоговых льгот;

      5) расчет суммы налога.²

      Если  обязанность по исчислению суммы  налога возложена на налоговый орган, то последний не позднее 30 дней до наступления  срока платежа направляет налогоплательщику  налоговое уведомление, в котором  должны быть указаны: размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

      Налоговое уведомление передаётся руководителю организации или физическому лицу под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае уклонения от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом.

      Налоговая база - основной элемент налогообложения, без определения которого налог не может считаться установленным. Кодекс определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база позволяет установить, действительно ли существует объект налогообложения, и сумму налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

      Оценку  налоговой базы можно производить  с помощью стоимостных показателей (сумма прибыли, дохода), объемно-стоимостных показателей (объем реализованной продукции, работ или услуг), физических показателей (добытого сырья).

      Налоговая база устанавливается применительно  к каждому конкретному налогу, а порядок ее определения фиксируется исключительно на федеральном уровне, в Кодексе.

      Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета (налогового учета) и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

      Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

      Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, составляются регистры бухгалтерского учета. Хозяйственные операции организации отражаются в регистрах бухгалтерского учета в строго хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

      Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов России. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом, раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода.

      Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют  налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций  и физических лиц сведений, о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения.

      В случаях, предусмотренных Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

      Налоговая ставка определяет налоговое бремя, возлагаемое на лицо.

      В соответствии с п. 1 ст. 53 Кодекса налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Практически это означает, что для определения суммы налога налогоплательщик умножает величину налоговой базы по конкретному налогу на соответствующую налоговую ставку.

      В зависимости от вида налоговой базы налоговые ставки делят на:

      - специфические - в твердой денежной сумме: на каждую единицу обложения определяется фиксированный размер налога (налоговая база определяется в натуральном выражении);

      - адвалорные - определяемые в процентах от единицы обложения (налоговая база определяется в денежном выражении);

      - комбинированные - сочетают элементы процентных и твердых ставок.

      В зависимости от отношения к налоговой  базе налоговые ставки различают на:

      пропорциональные - не зависят от величины налоговой  базы;

      прогрессивные - чем больше налоговая база, тем  больше ставка налога;

      регрессивные - чем больше налоговая база, тем  меньше ставка налога.

      Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом, по региональным налогам - законами субъектов, по местным налогам - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. На региональном, и на местном уровнях налоговая ставка устанавливается в пределах, предусмотренных Кодексом.

      Налоговый период - отрезок времени, в соответствии с п. 1 ст. 55 Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (один календарный год, который начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря, один месяц, один квартал).

      Для прямых налогов (налогов на доходы) продолжительность налогового периода совпадает с финансовым (календарным) годом, так как расчет фактически полученного дохода осуществляется за весь год;

      Для косвенных налогов продолжительность налогового периода устанавливается минимально возможным — календарный месяц, а в отдельных случаях (например, отдельные виды акциза) — половина месяца.

      Существует  группа налогов, для которых (в силу специфики объекта налогообложения) налоговый период не определен. Обязанность уплатить такие налоги возникает при совершении какого-либо действия, носящего одноразовый характер (государственная пошлина).

      Для начинающего деятельность налогоплательщика в налоговом законодательстве установлены правила первого налогового периода:

      - период времени со дня создания до конца года ― для всех налогоплательщиков, созданных в период с 1 января по 30 ноября (днем создания является день государственной регистрации);

      - период времени со дня создания до конца следующего календарного года ― для налогоплательщиков, созданных (зарегистрированных) в декабре.

      Для ликвидирующегося налогоплательщика устанавливается последний налоговый период:

      – период времени от начала года до дня завершения ликвидации;

      – период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

      Налоговые льготы - это преимущества, предусмотренные налоговым законодательством, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Принципы предоставления налоговых льгот:

      1) не допускается установление налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;³

      2) нормы законодательства о налогах  и сборах, определяющие основания,  порядок и условия применения  налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера, что способствует формированию равных условий для всех налогоплательщиков и препятствует искусственному созданию "индивидуально облегченных" условий хозяйствования для конкретных налогоплательщиков;

      3) налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов;

      4) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения при установлении региональных налогов;

      5) представительные органы муниципальных  образований вправе предусматривать  налоговые льготы, основания и  порядок их применения при  установлении местных налогов;

      6) налоговые льготы могут быть предоставлены исключительно актами законодательства о налогах и сборах.

      Целью предоставления льгот по налогам и сборам является:

      реализация  федеральных, региональных и местных  программ и социально-экономических  задач, отнесенных к числу приоритетных;

      стимулирование  использования финансовых ресурсов налогоплательщиков для расширения и обновления производств и технологий с целью увеличения объемов производства, выпуска конкурентоспособной продукции  и создания новых рабочих мест;

      повышение уровня социальной защиты населения;

      обеспечение полноты и своевременности поступлений  сумм налогов и сборов в бюджеты  соответствующих уровней.

      Формы предоставления налоговых льгот:

      - необлагаемый минимум объекта налога (сбора);

      - изъятие из обложения определенных объектов налога (сбора);

      - освобождение от уплаты налога (сбора), отсрочка, рассрочка;

      - возврат ранее уплаченного налога;

      - понижение налоговых ставок;

      - вычет из суммы налога (сбора), подлежащей к уплате и др.

      При использовании права на налоговые  льготы налогоплательщик представляет в налоговый или финансовый орган  сведения о сумме, на которую уменьшена  величина платежа в результате использования льгот.

      Сроки уплаты налогов и сборов применительно  к конкретному налогу и сбору  устанавливаются налоговым законодательством и могут определяться: календарной датой; истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями; указанием на событие, которое должно наступить или произойти; указанием на действие, которое должно быть совершено.