Налоговые обязательства и способы их обеспечения

3.   Способы обеспечения.

      Кодекса в п. 1 ст. 72 закрепляет исчерпывающий перечень способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов, в который входят:

      залог имущества;

      поручительство;

      пеня;

      приостановление операций по счетам в банке;

      наложение ареста на имущество налогоплательщика.

      Залог имущества может быть применен только при изменении срока уплаты налога (сбора).

      В налоговых отношениях основанием возникновения  залога является договор, который может  быть заключен между залогодателем (налогоплательщик – основной договор, третье лицо – поддерживающий договор - залогодатель не обязан уплачивать саму сумму налога (сбора) за налогоплательщика, а несет ответственность лишь в пределах стоимости заложенного имущества) и налоговым органом (залогодержателем.

      Предметом залога может быть имущество, в отношении  которого может быть установлен залог  по гражданскому законодательству, кроме единственного исключения: предметом залога в налоговых отношениях не может быть предмет залог по другому договору. Замена предмета залога допускается только с согласия налогового органа (залогодержателя), если законом или договором не предусмотрено иное. Если предмет залога погиб, поврежден либо право собственности или право хозяйственного ведения на него прекращено по основаниям, установленным законом, залогодатель вправе в разумный срок восстановить предмет залога или заменить его другим равноценным имуществом (если в договоре не предусмотрено иное).

      Заложенное  имущество может оставаться у  залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением  на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. При этом залогодатель, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, вправе пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в частности, извлекать из него плоды и доходы. Распоряжение же предметом залога, в том числе и совершение сделок, направленных на погашение задолженности по налогам и сборам, возможно только с согласия залогодержателя - налогового.

      В случае неисполнения налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности  по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

      Поручительство может быть применено в качестве способа обеспечения только при изменении срока уплаты налога (сбора).

      Поручительство  оформляется в соответствии с  договором между налоговым органом и поручителем, который обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

      Согласно  ст. 362 Гражданского Кодекса Российской Федерации договор поручительства должен быть совершен в письменной форме, несоблюдение влечет недействительность договора поручительства. Заключать договор следует с налоговым органом по месту учета налогоплательщика или плательщика сбора.

      Поручителем может быть как физическое, так  и юридическое лицо. Допускается одновременное участие нескольких поручителей.

      В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обеспеченной поручительством налоговой обязанности ответственность налогоплательщика и поручителя возникает одновременно (солидарная).

      При неисполнении поручителем своей  обязанности по договору поручительства принудительное взыскание налога и пеней с поручителя производится налоговым органом исключительно в судебном порядке. При исполнении поручителем налоговой обязанности налогоплательщика у поручителя возникает право требовать от налогоплательщика не только уплаченных сумм, но и процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением.

      Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России (п. 1 ст. 75 Кодекса). Основанием уплаты пени служит пропуск срока, установленного для исполнения имущественной обязанности. Целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.

      Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Расчет пени производится умножением неуплаченной суммы налога и 1/300 ставки рефинансирования, определяемой Центральным Банком Российской Федерации, за каждый день просрочки. Суд может уменьшить размер пени ввиду ее несоразмерности сумме недоимки, так как прямого запрета на это законодательство о налогах и сборах не содержит.

      Кодекса в ст. 75 предусмотрел два случая, когда при фактической недоимке пеня не начисляется.

      - на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика (п. 3 ст. 75 Кодекса).

      - на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Данное положение не применяется в том случае, если письменные разъяснения уполномоченного органа были основаны на неполной или недостоверной информации.

      Пени  уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора либо после уплаты таких сумм в полном размере.

      Приостановление операций по счетам в банке - прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в постановлении налогового органа о приостановлении операций по счету возможно в двух случаях:

      - в целях обеспечения решения о взыскании налога, а также пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, вынесенного в порядке ст. 46 Кодекса;

      - в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации.

      Данный  способ применим только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сбора), а также в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков или налоговых агентов.

      Если сумма на счете превышает сумму задолженности, то этот "остаток" налогоплательщик может использовать свободно, по своему усмотрению.⁴

      Приостановление операций по счету налогоплательщика  отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного  дня, следующего за днем получения налоговым  органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога (сбора), пеней  и штрафа, представления этим налогоплательщиком налоговой декларации. 

      Арест имущества - действие налогового органа, направленное на временное ограничение права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества применяется только в отношении налогоплательщика-организации, налогового агента - организации и плательщика сборов - организации. В отношении физических лиц, в том числе и индивидуальных предпринимателей, арест имущества ни при каких обстоятельствах не может быть применен.⁵

      Арест имущества применяется только в случае взыскания задолженности за счет иного имущества организации.

      Обязательным  условием является наличие достаточных  оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или  скрыть свое имущество. Перечень таких оснований прописан в Приказе МНС России от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404 "Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога".

      В числе основных можно назвать:

      размер  общей суммы задолженности организации  по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом пени и штрафов) превышает половину величины балансовой стоимости имущества налогоплательщика;

      наличие на балансе организации дебиторской  задолженности, возможной к взысканию, если организация не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;

      получение налоговым органом из органов  прокуратуры, органов внутренних дел, иных официальных источников информации о выводе или сокрытии активов организации или о намерении должностных лиц организации скрыться;

      Арест имущества может быть полным или  частичным. При полном производится такое ограничение прав организации  в отношении ее имущества, при  котором она не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Частичный арест предполагает ограничение прав организации-должника в отношении ее имущества, при котором возможно не только владение и пользование, но и распоряжение арестованным имуществом, однако опять же с разрешения и под контролем налогового органа.

      Арест может быть наложен как на все  имущество организации, так и  на его отдельную часть, которой достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и пеней.

      Решение об аресте имущества действует с  момента наложения ареста и до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим  налоговым органом или судом.

      В период действия постановления об аресте имущества не допускаются отчуждение арестованного имущества (за исключением  производимого под контролем  либо с разрешения налогового органа, применившего арест), его растрата или  сокрытие. Несоблюдение указанного порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством, а также к административной или уголовной ответственности.

      Решение об аресте имущества отменяется должностным  лицом налогового органа, вынесшим постановление об аресте, вышестоящим  налоговым органом либо судом. 
 
 
 
 

Раздел 2. 

Налоговая ответственность  за неисполнение налоговых  обязательств.

      2.1. Ответственность за налоговые правонарушения.

      Ответственность в налоговой сфере – комплексный  институт, объединяющий нормы различных  отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Ответственность  регулируется:

      1. Налоговым Кодексом Российской Федерации – при наличии признаков налоговых правонарушений;

      2. Кодексом об административных  правонарушениях;

      3. уголовным законодательством Российской  Федерации  - при наличии признаков  преступления.⁶

      Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.

      Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность (ст. 106 Кодекса).

      Противоправность деяния применительно к налоговым правоотношениям означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы законодательства о налогах и сборах (необоснованное применение налоговых льгот).