Способы обеспечение кредитных обязательств

 

    Введение 
 
Данная тема является актуальной, поскольку экономика неразрывно связана с кредитом, который в различных формах проникает во все сферы хозяйственной жизни. Выполнение банковских операций с широкой клиентурой - важная особенность современной банковской деятельности во всех странах мира, имеющих развитую кредитную систему.  
 
Обеспечение возврата кредита - это сложная целенаправленная деятельность банка, включающая систему организованных экономических и правовых мер, составляющих особый механизм, определяющий способы выдачи кредитов, источники, сроки и способы их погашения. 
 
Цель курсовой работы: является раскрытие механизма организации возврата кредита, изучение процесса оформления и учёта обеспечения по предоставленным кредитам. 
 
 Задачами курсовой работы является: 
 
-   изучение существующей литературы по выбранной теме. 
 
- рассмотрение таких наиболее часто используемых форм обеспечения возвратности кредитов как: залог, уступка требований (цессия) и передача права собственности, гарантии и поручительства и др. 
 
- изучение и анализ оформления и учёта обеспечения по предоставленным кредитам. 
 
Объектом исследования является обеспечение кредитных обязательств. 
 
Предметом исследования будут выступать различные способы и методы обеспечения по возвратности кредита. 

 

 

 

 

Глава 1. Способы  обеспечение кредитных обязательств 
 
1.1            
 Существующие виды обеспечения возвратности кредита. 
 
Экономическую основу возврата кредита составляет кругооборот и оборот фондов участников воспроизводственного процесса, а также законы функционирования кредита. Однако наличие объективной экономической основы возврата кредита не означает автоматизм этого процесса. Только целенаправленное управление движением ссуженной стоимости позволяет обеспечить ее сохранность, эквивалентность отдаваемой взаймы и возвращаемой стоимости. 
 
Поскольку в кредитной сделке участвует два субъекта — кредитор и заемщик, механизм организации возврата кредита учитывает место каждого их них в осуществлении этого процесса. 
 
Кредитор, предоставляя кредит, выступает организатором кредитного процесса, защищая свои интересы. Исходя из объективной экономической основы, кредитор выбирает такие сферы вложения заемных средств, количественные параметры ссуды, методы ее погашения, условия кредитной сделки, при которых создавались бы предпосылки для своевременного и полного возврата отданной взаймы стоимости. Однако обратное движение указанной стоимости зависит от кредитоспособности заемщика, использующего ее в своем обороте, от общей экономической конъюнктуры денежного рынка. 
 
Кредитная сделка предполагает возникновение обязательства ссудополучателя вернуть соответствующий долг. Конкретная практика показывает, что наличие обязательства еще не означает гарантии и своевременного возврата. Возникновение инфляционных процессов в экономике может вызывать обесценение суммы предоставленной ссуды, а ухудшение финансового состояния заемщика это нарушение сроков возврата кредита. Поэтому международный опыт деятельности банков выработал механизм организации возврата кредита, включающий:  
 
а) порядок погашения конкретной ссуды за счет выручки.   
 
б) юридическое закрепление ее порядка погашения в кредитном договоре. 
 
в) использование разнообразных форм обеспечения полноты и своевременности обратного движения ссуженной стоимости. 
 
Форма обеспечения возвратности кредита - это конкретный источник погашения имеющегося долга, юридическое оформление права кредитора на его использование, организация контроля банка за достаточностью и приемлемостью данного источника. 
 
Если механизм погашения ссуды за счет выручки и его закрепление в кредитных договорах являются основной предпосылкой возврата кредита, то определение форм обеспечения возврата представляет собой гарантию этого возврата. Такая гарантия нужна при высокой степени риска просрочки платежа. 
 
Источники возврата подразделяются на первичные и вторичные. Первичным источником является доход заемщика, вторичными считаются выручка от реализации заложенного имущества, перечисление средств гарантом или страховой организацией. Погашение кредита за счет средств заемщика представляет собой добровольное выполнение клиентом своих платежных обязательств перед банком, зафиксированных в кредитном договоре. Погашение за счет вторичных источников означает включение банком в действие механизма принудительного взыскания причитающегося ему долга. Данный механизм имеет правовое обеспечение в виде договора о залоге, гарантии, договора поручительства, страхового полиса.  
 
Для финансово устойчивых предприятий, являющихся первоклассными клиентами банка, юридическое закрепление в кредитном договоре погашения ссуд за счет поступающей выручки представляется вполне достаточной. В этом случае складываются сугубо доверительные отношения между банком и заемщиком, предполагающие выполнение заемщиком своих обязательств по погашению ссуд без предоставления каких-либо дополнительных гарантий. 
 
Во всех случаях возникает необходимость иметь дополнительные гарантии возврата кредита, что требует изыскания вторичных источников. К их числу относятся: залог имущества и прав, уступка требований и прав, гарантии и поручительства, страхование. В таблице 1 (см. приложение) представлены распространенные формы обеспечения возвратности кредита. Использование вторичных источников погашения ссуд является трудоемким и длительным процессом. Эффективность существующих форм обеспечения возврата кредита зависит от действенности правового механизма, грамотности правового и экономического содержания соответствующих документов, соблюдения норм деловой этики гарантов платежных обязательств. Создание системы гарантий для кредитора (банка) своевременного возврата кредита приобретает в России особую актуальность. 
[1] 
                    1.2 Понятие залога 
 
Залог имущества клиента является одной из распространенных форм обеспечения возвратности банковского кредита. Залог имущества оформляется договором о залоге, подписанным двумя сторонами и подтверждающим право кредитора при неисполнении платежного обязательства заемщиком получить преимущественное удовлетворение претензий из стоимости заложенного имущества. 
 
Залоговый механизм возникает в момент рассмотрения кредитной заявки как условие заключения кредитного договора. Он сопровождает весь период пользования ссудой. Реальное обращение к исполнению залогового механизма возникает на завершающей стадии движения кредита – погашении ссуды – и лишь в отдельных случаях, когда клиент не может погасить ссуду выручкой. 
 
Важнейшим элементом залогового механизма является составление и исполнение договора о залоге, в котором отражается весь комплекс разовых взаимоотношений сторон по залогу имущества или имущественныхправ. 
 
В банковской практике операции по оформлению и реализации залогового механизма называют залоговыми операциями. Залоговые операции, это производные от ссудных операций и они гарантируют своевременное и полное погашение ссуды. Ссуды, выданные под залог имущества клиента или его имущественных прав, называют ломбардными. 
 
В России правовая основа залогового механизма определена Законом «О залоге», в соответствии с которым: 
 
а)право собственности на заложенное имущество принадлежит заемщику. 
 
б) владение заемщиком заложенным имуществомможет быть непосредственное и опосредствованное. 
 
в) залог может сопровождаться правом пользования предметами залога в соответствии с его назначением.  
 
Основными этапами реализации залогового механизма являются: 
 
• выбор предметов и видов залога. 
 
• осуществление оценки предметов залога. 
 
• составление и исполнение договора о залоге. 
 
• порядок обращения взыскания на залог. 
 
Предметом залога могут выступать вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права. В то же время это имущество для отнесения его к объекту залога должно отвечать двум критериям: приемлемости и достаточности.  
 
В зависимости от материально-вещественного содержания предметы залога подразделяются на следующие группы: 
 
1. Залог имущества клиента: 
 
• залог товарно-материальных ценностей: 
 
а) залог сырья, материалов, полуфабрикатов. 
 
б) залог товаров и готовой продукции. 
 
в) залог валютных ценностей (наличной валюты), золотых изделий, украшений, предметов искусства и антиквариата.             
 
г) залог прочих товарно-материальных ценностей. 
 
• залог ценных бумаг, включая векселя.                       
 
• залог депозитов, находящихся в томже банке. 
 
• ипотека (залог недвижимости). 
 
2. Залог имущественных прав: 
 
• залог права арендатора. 
 
• залог права автора на вознаграждение. 
 
• залог права заказчика по договору подряда. 
 
• залог права комиссионера по договору комиссии. 
 
Критерий приемлемости отражает качественную определенность предмета залога, критерии достаточности – количественную.  
 
Общие требования к качественной стороне предметов залога, независимо от их материально-вещественного содержания, сводятся к следующему. 
 
1. Предметы залога должны принадлежать заемщику (залогодателю) или находиться у него в полном хозяйственном ведении. 
 
2. Предметы залога должны иметь денежную оценку. 
 
3. Предметы залога должны быть ликвидны. 
 
Общим требованиям к количественной определенности предметов залога является превышение стоимости заложенного имущества по сравнению с основным обязательством, которое имеет залогодатель по отношению к залогодержателю. 
 
Специфические требования к качественной и количественной определенности предметов залога зависят от вида залога и степени риска, сопровождающей соответствующие залоговые операции. 
 
Приемлемость товарно-материальных ценностей для залога определяется двумя факторами: 
 
• качество ценностей; 
 
• возможность кредитора осуществлять контроль за их сохранностью. 
 
Критериями качества товарно-материальных ценностей являются: быстрота реализации, относительная стабильность цен, возможность страхования, долговременность хранения.  
 
В этой связи наиболее надежным способом обеспечения сохранности заложенных ценностей является передача их кредитору, т.е. банку. В данном случае заемщик остается собственником заложенного имущества, с опосредованным владением. Указанный вид залога называется закладом. Кредитор приобретает при закладе право пользования заложенным имуществом. Одновременно на него переходит обязанность надлежащим образом содержать и хранить предмет заклада, нести ответственность за утрату и порчу. 
 
При отсутствии у банка складских помещений этот вид залога по отношению к товарно-материальным ценностям имеет ограниченную сферу применения. В качестве предметов заклада могут выступать: валютные ценности, ценные металлы, изделия искусства, украшения. Поскольку в этом случае заемщик не имеет право использовать заложенные ценности, данный вид залога называется твердый залог. 
 
Более распространенным видом залога являются залог товаров в обороте и залог товаров в переработке. В этом случае залогодатель не только непосредственно владеет заложенными ценностями ,но и может их расходовать. 
 
Таким образом, различные виды залога материальных ценностей обладают неодинаковой степенью гарантии возврата кредита. Наиболее реальной гарантией обладает заклад. Остальные виды залога имеют условные гарантии возврата кредита.  
 
Залоговое право может распространяться и на депозитные вклады,  находящиеся в том же банке, который выдает кредит. Такие вклады, как правило, имеют целевой характер использования. При получении в банке кредита на текущие производственные нужды предприятие может использовать в качестве залога созданные депозиты в соответствующей сумме. При задержке в погашении ссуды за счет поступающей выручки банк обеспечит возвратность кредита за счет депозитного вклада.  
 
Некоторые особенности в использовании залога имеются при выдаче ипотечных ссуд. В этом случае появляется такой вид залога как ипотека. Если недвижимое имущество находится в общей собственности, ипотека может быть установлена лишь при наличии письменного соглашения всех собственников. 
 
Для ипотеки характерны следующие черты: 
 
 1) пребывание имущества в руках должника;  
 
 2) возможность должника самостоятельно распоряжаться доходом, полученным от использования предметов ипотеки; 
 
3) возможность получения залогодателем под залог одного и того же имущества добавочных ипотечных ссуд; 
 
4) обязательная регистрация залога в поземельных книгах, которые ведутся по месту нахождения предмета ипотеки; 
 
5) простота контроля залогодержателем за сохранностью предмета залога. 
 
К форме договора о залоге предъявляются следующие требования. 
 
•    Договор о залоге должен совершаться в письменной форме.  
 
• Договор об ипотеке подлежит обязательному нотариальному удостоверению.  
 
• Договор об ипотеке подлежит регистрации в местных органах управления имуществом России. 
 
• Договор об ипотеке государственной собственности считается действительным, если на нее дано разрешение местных органов Госкомимущества. 
 
К содержанию договора о залоге законодательством России предъявляются следующие требования:   
 
1. Отражение существа обеспеченного залогом требования, его размера и срока исполнения. Если залогом обеспечивается обязательство, возникшее из кредитного договора, то в договоре о залоге указывается, кто является кредитором и кто заемщиком: размер ссуды и причитающихся процентов; срок погашения ссуды и уплаты процентов. 
 
2. Состав и стоимость заложенного имущества. 
 
3. Вид залога, отражающий способ владения и распоряжения заложенным имуществом. 
 
4. Права и обязанности сторон применительно к видам залога.  
 
5. Формы организации контроля за соблюдением условий договора.  
 
Банк в случае выдачи кредита под залог ценностей для обеспечения его возвратности должен систематически осуществлять проверку соответствия суммы предоставленного кредита стоимости заложенных ценностей с учетом степени потерь, которые могут иметь место при реализации этих ценностей. 
 
Сроком возникновения у кредитора права обратить взыскание на заложенное имущество может быть: 
 
 а) момент окончания срока исполнения обязательства; 
 
 б) срок погашения ссуды плюс льготный срок. 
 
По законодательству России требования кредитора удовлетворяются из стоимости заложенного имущества по решению суда. Удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества без обращения в суд допускается в случае, когда между залогодержателем и залогодателем заключено нотариально удостоверенное соглашение уже после возникновения основания для обращения взыскания на предмет залога. Однако, если при этом будут нарушены права какого-то лица, то суд по иску этого лица может признать такое соглашение недействительным.[2] 
 
Вывод: Рассматривая залог как одну из форм обеспечения возвратности кредита, следует подчеркнуть, что такую гарантию порождает юридически закрепленная имущественная ответственность заемщика перед кредитором. Тем самым создается правовая защищенность интереса кредитора. 
                                   1.3 Понятие поручительства 
 
       Поручительство является договором, заключаемым между поручителем и кредитором в основном обязательстве по правилам, которые предусмотрены главой 28 ГК РФ. В соответствии с требованиями ст. 362 для договора поручительства предусмотрена письменная форма, поскольку её несоблюдение влечёт недействительность договора поручительства. Для возникновения обязательства необходим именно обмен документами, так как договорные отношения между сторонами возникают не из самого документа, а из его одобрения сторонами. Принятие предложения о заключении договора поручительства (акцепт) должен исходить от лица, которому было сделано предложение о заключении договора. Также в соответствии со ст. 438 ГК РФ, п. 1, ответ (акцепт) лица, которому было направлено предложение (оферта), должен быть полным и безоговорочным. Если кредитор не ответил на предложение заключить договор, то договор поручительства не возникает. 
 
  В силу требований п. 1, ст. 432 ГК РФ договор считается заключённым, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Существенными условиями являются условия о предмете договора, условия, необходимые для договоров данного вида, условия, в отношение которых должно быть достигнуто соглашение. 
 
       В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством обязательства, должник и поручитель несут перед кредитором солидарную ответственность (п.1, ст. 363 ГК РФ). 
 
       Кроме того, согласно п. 2, ст. 363 ГК поручитель отвечает перед кредитором в том же объёме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга, других убытков кредитора, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Подобное законодательное закрепление принципа солидарной ответственности должника и поручителя является более выгодным для кредитора, поскольку позволяет кредитору рассматривать поручителя как обычного должника, то есть в силу положений п. 1, ст. 323 ГК РФ, кредитор вправе потребовать исполнение обязательств как от всех должников совместно, так и в отдельности. 
 
       В соответствии с п. 1, ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объёме, в котором поручитель удовлетворил требования кредитора, т.е. регрессное требование поручителя к должнику обеспечивается той гарантией, которой располагал кредитор. 
 
       Существуют следующие основания прекращения поручительства: 
 
       1. С прекращением обеспеченного поручительством обязательства (прекращение обязательства влечёт прекращение поручительства). 
 
       2. В случае изменения обязательства, обеспеченного поручительством, влекущее увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя без согласия последнего. 
 
       3. С переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласие отвечать за нового должника. 
 
       4. С отказом кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем. 
 
       5. С истечением указанного в договоре поручительства срока. 
 
                                 1.4  Понятие гарантии  
 
       Банковская гарантия, поручительство являются наиболее действенными способами обеспечения исполнения кредитных обязательств. 
 
       Их практическая привлекательность связана с тем, что исполнения обязательства должником обеспечивается обязательством других лиц перед кредитором, которые гарантируют своим имуществом исполнение должником своих обязательств. 
 
       В соответствии со ст. 361 ГК РФ сущность поручительства заключается в том, что поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или в части. 
 
       В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) денежную сумму по предоставлении последним письменного требования к уплате (ст. 368 ГК РФ). 
 
       Банковская гарантия призвана обеспечить надлежащее исполнение должником (принципалом) своего обязательства перед кредитором (бенефициантом). В качестве гаранта в соответствии со ст. 368 ГК РФ могут выступать банки, иные кредитные учреждения или страховые организации.  
 
       Банковской гарантия вступает в силу со дня её выдачи, а обязательство гаранта перед кредитором по гарантии прекращается.[4] 
 
       Банковская гарантия выгодно отличается от других способов обеспечения исполнения обязательств. Прежде всего, она является обязательством, независимым от договора, исполнение которого она обеспечивает. Кроме того, в отличие от поручительства, залога, других способов обеспечения исполнения обязательств она сохраняет силу и в случае недействительности того основного обязательства, во исполнение которого она была выдана. Банковская гарантия характеризуется независимостью от основного обязательства, которая проявляется в том, что истечение срока исковой давности по основному обязательству не влечёт за собой истечение срока действия срока обязательства, вытекающего из банковской гарантии. 
 
       Отличительной особенностью банковской гарантии является и её безотзывность. 
 
1.5  Понятие страхования  
Добровольное страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования:

основной договор (ст. 927 ГК РФ);

договор сострахования (ст. 953 ГК РФ);

договор перестрахования (ст. 967 ГК РФ).

Основные договоры имущественного или личного страхования заключаются  гражданином или юридическим  лицом (страхователем) со страховой  организацией (страховщиком).

По договору сострахования объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками (сострахование). Если в таком договоре не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору лично страхования.

По договору перестрахования  риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по основному договору страхования, может быть ни застрахован  полностью или частично у другого  страховщика (страховщиков). При перестраховании  ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.

 

2 глава.Оформление и учет обеспечения по предоставленным кредитам.

                                   2.1Учёт поручительства

       Учет ценных бумаг и имущества, предоставленных в обеспечение по полученным кредитам и другим привлеченным средствам (счета NN 91411, 91412 - активные), открытых и неиспользованных кредитных линий по полученным кредитам (счета N 91416 - активные), гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией (счет N 91414 - пассивный), учет неиспользованных лимитов по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности", определенных заключенными договорами (счет N 91417 - активный). Суммы со счета № 91414 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации. Счета NN 91411, 91412, 91413, 91414, 91416, 91417 корреспондируют со счетом N 99999. Счет N 91414 корреспондирует со счетом N 99998

 

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается  на счете No 913 на разных активных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

 

- ценные бумаги, полученные  в залог - счет No 91311;

 

- гарантии и поручительства - счет No 91315;

 

- имущество (кроме ценных  бумаг) - счет No 91312.

 

       По дебету  счетов №№ 91311, 91315, 91312, 91316 отражаются  суммы ценных бумаг, включая  суммы векселей, гарантий имущества,  драгоценных металлов, полученных  в обеспечение кредитов и других  размещенных средств, в корреспонденции  со счетом № 99999. Указанные  ценности, гарантии, поручительства  учитываются в сумме принятого  обеспечения.

 

                          2.2 Учёт гарантии

 

Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:

 

No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям "

 

No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте)

 

No 91414 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

 

Учет обязательств банка  ведется на внебалансовом счете No 91414 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

 

В аналитическом учете  к счету No 91414 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

 

По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.

 

По дебету проводятся суммы  использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении  срока.

 

В случае отсутствия средств  на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются  на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.

 

Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:

 

Дебет сч. No 70606

 

Кредит сч. No 45015 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

 

Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91315 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.[5]

 

Проведение операций и  контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.

 

 

2.3  Учёт страхования

Банк России установил  следующий порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением банками-агентами выплат Банка России по вкладам физических лиц (далее— выплаты Банка России) в признанных банкротами банках, не участвующих в системе страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации (далее— банки-банкроты), и бухгалтерского учета в банках-банкротах сумм выплат Банка России. Основные понятия применяются в значениях, определенных статьей3 Федерального закона "Овыплатах Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации".

1. Банк-агент осуществляет  следующие бухгалтерские проводки:

1.1. В день получения  от Банка России денежных средств,  предоставленных для осуществления  выплат Банка России:

Дебет счета №30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России"

Кредит счета №31213 "Депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка  России до востребования" по лицевым  счетам, открываемым по каждому банку-банкроту.

1.2. В день, указанный в  объявлении о выплатах Банка  России вкладчикам Дебет счета  №31213 "Депозиты и иные привлеченные  средства, полученные кредитными  организациями от Банка России  до востребования"

Кредит счета №47422 "Обязательства  по прочим операциям" по отдельному лицевому счету "Средства, полученные для осуществления выплат Банка  России" по лицевым счетам, открываемым  по каждому банку-банкроту.

1.3. Получение суммы агентского  вознаграждения за организацию  выплат Банка России:

Дебет счета №30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России"

Кредит счета №70107 "Другие доходы" с отражением по символу "Комиссия полученная по другим операциям".

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более  жесткими условиями – проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем  порядке, если это не оговорено в  договоре вклада. Вести операции физических лиц разрешается только банкам, проработавшим  более двух лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

№ 423 – "Депозиты физических лиц-резидентов";

№ 426 – "Депозиты физических лиц-нерезидентов".

Банк России разрешает  ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных  комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может привлекать средства граждан во вклады по истечении  двух лет работы с момента образования. При привлечение средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика. Взнос вклада наличными (8000 рублей) в кассу банка оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета. № 20202 "Касса  кредитных организаций";

Кредит счета. № 423 (02-07) "Депозиты физических лиц".

Приходные кассовые операции совершаются с применением бланка приходного кассового ордера (см. приложение №8). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны –  приходный, с оборота второй стороны  – расходный. Правилами разрешается  оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций.

Порядок принятия вклада наличными  деньгами.

Клиент.

1.Оформление договора  на открытие вклада и приходного  кассового ордера, передача их  ответственному исполнителю.

Ответственный исполнитель.

2. Оформление лицевого  счета и вкладной книжки вкладчика.

3. Отбор образцов подписей  вкладчика на лицевой счет.

4. Проверка представленных  документов. При правильном оформлении  ответственный исполнитель ставит  свою подпись на документах.

5. Лицевой счет, приходный  кассовый ордер, вкладная книжка  и договор передаются контролеру.

Контролёр.

6. Проверка документов. В  случае правильного оформления  закрепляет своей подписью. Лицевой  счет и один экземпляр договора  возвращаются ответственному исполнителю.

7. Подписывает вкладную  книжку.

8. Приходный кассовый  ордер регистрируется в кассовом  журнале по приходу.

9. Приходный кассовый  ордер и вкладная книжка передаются  кассиру.

Кассир.

10. Проверяет приходный  кассовый ордер, ставит свою  подпись, принимает сумму денег  от клиента и сверяет ее  с суммой в приходном кассовом  ордере.

11. Подписывает вкладную  книжку и отдает ее вкладчику.  Один экземпляр договора так  же возвращается клиенту.

12. Приходный кассовый  ордер подшивается в документы  дня.

Если вклад образуется посредством перевода со счета до востребования

(3200 рублей), то проводки  имеют вид:

Дебет счета. № 42301 "Депозиты физических лиц до востребования";

Кредит счета. № 423 (02-07) "Депозиты физических лиц".

При безналичных переводах  средств с вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод (см. приложение №9). Бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчика и извещения, которые заполняются вкладчиком. Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается как:

Дебет счета. № 30102 "Корреспондентские  счета кредитных организаций  в Банке России";

Кредит счета. № 423 (02-07) "Депозиты физических лиц".

Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты  или причисления ко вкладу. В первом случае эта операция отражается следующим образом:

Дебет счета. № 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам";

Кредит счета. № 423, 426 "Депозиты физических лиц", 20202 "Касса кредитной  организации".

Если проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается проводкой:

Дебет счета. № 47502 "Предстоящие  выплаты по операциям, связанными с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)";

Кредит счета. № 47411 "Начисленные  проценты по вкладам".