Налоговое регулирование в предпринимательстве

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Кафедра финансов и экономики туризма»

НАЛОГИ

Курсовая работа:

«Налоговое регулирование в предпринимательстве»

Выполнила:

Владимир 2010

Оглавление

Введение……………………………………………………………………..……3

Теоритическая часть:

I. Налогообложение организаций. Виды налогов и сборов в РФ……..……….5

II. Режимы налогообложения………………………………………..…..…..…..9

2.1 Общий налоговый режим…………………………………….….…………..9

2.1.1 Налог на добавленную стоимость…………………………..……...…….10

2.1.2 Налог на прибыль организации……………………………...………..….11

2.1.3 Налог на доходы физических лиц…………………………..………..…..13

2.1.4 Налог на имущество организации………………………….…….…..…..16

2.2 Специальные налоговые режимы………………………………………..…17

2.2.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. (ЕСХН)……………………………………………..….17

2.2.2 Упрощенная система налогообложения (УСНО)……………………..…20

2.2.3 УСНО – патент…………………………………………………………..…25

2.2.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)………………………………..….30

III Роль государства в регулировании предпринимательской деятельности..34

Практическая часть……………………………………………………………...39

Заключение……………………………………………………………………....45

Список литературы……………………………………………………………...47

Введение

Проблема предпринимательства молода. Происходящий  в  последнее  время

взрыв  интереса  к  этой  проблеме  обусловлен  лавинообразным   нарастанием противоречий в развитии предпринимательства в России. Российское   законодательство   далеко   от   состояния,   отвечающего

требованиям  современного  этапа   развития   предпринимательства.   Сегодня общество  несет  огромные  экономические  и  нравственные   издержки   из-за нецивилизованных   отношений   в    сфере    предпринимательства.    Назрела необходимость   в   исследовании   публично-правового    межотраслевого    и межсистемного механизма регулирования предпринимательства

Кроме того, сегодня даже в концептуальном  плане  не  решен  вопрос  о величине допустимого в стране  риска  для  деятельности  предпринимательских структур. До  настоящего  времени  сосуществуют  две  точки  зрения:  первая состоит в том, что обеспечение своей деятельности - это имманентно  присущая предпринимательству черта, а вторая сводится к  необходимости  регулированияи контроля вопросов предпринимательства государством. Вместе с  тем  пределы такого вмешательства не имеют достаточного теоретического обоснования. В силу  этого  представляется  актуальным  исследование

проблем   налогового   регулирования   предпринимательства.     Объектом курсовой работы является – налоговое регулирование в предпринимательстве. Предметом – предпринимательство. Целью работы является выявление особенностей налогового регулирования в предпринимательстве, выявление проблем, встречающихся у организации при выборе налоговых режимов, а также привести пример работы всех налоговых режимов. Для достижения этой цели потребуется решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы особенностей налогового регулирования в предпринимательстве

- выявить отличительные признаки каждого из налоговых режимов, также рассмотреть государственное регулирование предпринимательства;

- рассмотреть практические аспекты деятельности всех налоговых режимов

В работе использовались статьи Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай , НК РФ, а также ресурсы Интернета.

Курсовая работа написана на 47 страницах, состоит из двух частей, трех глав, введения, заключения, списка литературы, а также имеет 3 таблицы.

I. Налогообложение организаций. Виды налогов и сборов в РФ.

Налогообложение организаций осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (части 1 и II), а также в соответствии с федеральными законами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, постановлениями Правительства РФ. При исчислении и уплате налогов и сборов налогоплательщики обязаны использовать нормативные акты Минфина России, Федеральной налоговой службы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а так же общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Каждое лицо (юридическое и физическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые не могут иметь дискриминационный характер. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства лиц или места происхождения капитала.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для развития незапрещенной экономической деятельности организаций (предприятий) и физических лиц.

В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

Федеральные налоги и сборы. К ним относятся следующие налоги и сборы (ст. 13 Налогового кодекса РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

б)налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к региональным налогам относится и лесной налог.

Местные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Федеральными являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ; региональными — обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а муниципальными — обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Так, в соответствии с разделом VIII части второй НК РФ применяются следующие налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.[1]

Вывод:

Одним из важнейших инструментом осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня), есть между  субъектами Федерации, между органами местного самоуправления).

II. Режимы налогообложения.

Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов:

                                    Рис. 1. Налоговые режимы.
 

Указанные в Рис. 1 режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.
Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.
Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным.
Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения.
Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.
 

2.1 Общий налоговый режим.

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В случае если Вы не перешли на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.
Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.
При применении общего режима налогообложения Вы исчисляете и уплачиваете следующие основные налоги:
- налог на добавленную стоимость,
- налог на имущество организаций,
- налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),
- налог на доходы физических лиц.
Полный перечень налогов, плательщиками которых Вы можете являться, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

2.1.1 Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (далее – налог) уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (статья 143 Налогового кодекса). Налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налогом не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса. Одновременно с исполнением обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет в качестве налогоплательщика у Вас может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 – 3 статьи 161 Налогового кодекса и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг),  перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса

Налоговым периодом по налогу установлен квартал (статья 163 Налогового кодекса). Налоговые ставки, разные в зависимости от вида и предназначения товара (работы, услуги) - 0, 10, 18 % или определяемые расчетным путем (10/110, 18/118), регламентированы статьей 164 Налогового кодекса. При применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов для подтверждения ее правомерности в налоговые органы представляются документы в соответствии со ст.165 Налогового кодекса. Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата же осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 Налогового кодекса). Исключение составляют случаи уплаты налога, указанные в пункте 4 статьи 174 Кодекса.

2.1.2 Налог на прибыль организации.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (статья 246 Налогового кодекса).
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами.
К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т.ч. от реализации товаров, работ услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.) за исключением доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса.
В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов, поименованных в статье 270 Налогового кодекса и за исключением расходов, не соответствующих критериям статьи 252 Налогового кодекса (экономически не обоснованны и (или) документально не подтверждены).
По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т.п.).
Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года до его окончания.
При этом, прибыль (убыток) по доходам, облагаемым разными ставками, исчисляется отдельно.
Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20 % применяется в подавляющем большинстве случаев, за исключением установленных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса.
Общеустановленная ставка налога в размере 20 % законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 15,5 процентов.
Сумма налога исчисляется по данным налогового учета, который ведется по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса.
Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог на прибыль.
Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли.
Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет (статья 283 Налогового кодекса).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетным периодом – квартал или месяц (по выбору налогоплательщика).
Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год).
Сроки представления деклараций и уплаты налога установлены статьями 287 и 289 Налогового кодекса.

Если у организации имеются обособленные подразделения (филиалы) – налоговая декларация представляется, а налог уплачивается так же по месту нахождения каждого обособленного подразделения (филиалов) (статья 288 Налогового кодекса).
В случае если организация создает несколько филиалов в одном субъекте Российской Федерации, то представлять декларацию у уплачивать налог можно по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (филиала), которое выбирается самостоятельно. Порядок и особенности исчисления налога и представления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен статьей 288 Налогового кодекса.
В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года – итоговую сумму налога.
Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу и налога на прибыль установлены статьями 286-288 Налогового кодекса.

2.1.3 Налог на доходы физических лиц.

Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя (в данном случае рассматриваются индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, поскольку применение специальных налоговых режимов освобождает от исчисления и уплаты налога.), Вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи 207 и 228 Налогового кодекса), но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 Налогового кодекса). Иными словами, если Вы «едины в двух лицах», то и налог к уплате в бюджет рассчитываете самостоятельно с доходов от предпринимательской деятельности и доходов физического лица и вносите полученный результат в одну (общую) налоговую декларацию. Перечень доходов, облагаемых налогом, установлен статьей 208 Налогового кодекса. Доходы, освобождаемые от налогообложения, указаны в статье 217 Налогового кодекса. Каждый вид доходов облагается соответствующей налоговой ставкой (статья 224 Налогового кодекса). Основная налоговая ставка равна 13 %. Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно определить налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам (пункт 2 статьи 210 Налогового кодекса). Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса. Это могут быть стандартные (статья 218 Налогового кодекса), социальные (статья 219 Налогового кодекса), имущественные (статья 220 Налогового кодекса) и профессиональные (статья 221 Налогового кодекса) налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).
Являясь индивидуальным предпринимателем, Вы имеете право на применение всех указанных видов вычетов:

1.  Профессиональных налоговых вычетов, к которым относятся суммы расходов, возникших в результате осуществления Вами предпринимательской деятельности. Состав налоговых вычетов Вы определяете самостоятельно, в порядке, аналогичном определению расходов по налогу на прибыль организаций (статья 252 Налогового кодекса). При этом расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов и документально подтверждены. Иначе доход можно будет уменьшить только на 20% от его суммы. Также статьей 221 Налогового кодекса к расходам отнесены суммы уплаченных налогов (за исключением налога на доходы физических лиц). Однако определено, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2. Имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества либо покупкой на территории Российской Федерации жилья при предоставлении необходимых документов. Следует учесть, что имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, полученные Вами, как индивидуальным предпринимателем, от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. Социальных налоговых вычетов на благотворительные цели, лечение, обучение, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд и уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - при наличии соответствующих документов, в том числе подтверждающих понесенные расходы.   

      4.  Стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до момента, пока облагаемый доход не превысит 40 000 рублей (либо, согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, 3000 руб. или 500 руб. независимо от полученного дохода), а также в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на своего несовершеннолетнего ребенка или ребенка в возрасте до 24 лет, учащегося очной формы обучения, до момента, пока облагаемый доход не превысит 280 000 рублей. Предоставляемый вычет на ребенка удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Также налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса).  Сумма налога рассчитывается Вами и уплачивается один раз в год - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).  Вы, как индивидуальный предприниматель, обязаны по итогам календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой отражаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности и доходы, которые Вы обязаны декларировать как физическое лицо - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 Налогового кодекса). Индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений уплачиваются авансовые платежи по налогу. Данные платежи учитываются при уплате налога. Сроки уплаты и размеры (для годовой суммы) авансовых платежей установлены статьей 227 Налогового кодекса.

2.1.4 Налог на имущество организации.

Плательщики налога на имущество организаций установлены статьей 373  Налогового кодекса. Виды имущества, не облагаемого налогом, указаны в статье 374 Налогового кодекса (например, земельный участок, принадлежащий Вашей организации). Организации, имеющие льготы по налогу, определены статьей 381 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации (статья 372 Налогового кодекса). Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе организации основных средств. Основные средства – это имущество, предназначенное длительное время (более года) для использования в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо сдачи его в аренду  и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход) (здания, компьютеры, транспортные средства и т.д.). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 Кодекса). Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный – квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса). Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса). Например, ставка налога в Москве равна 2,2 %. Порядок и сроки подачи декларации (расчета) по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса. Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).

2.2 Специальные налоговые режимы.

2.2.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. (ЕСХН)

Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса. Если Вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а только осуществляете её первичную или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса. Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России.  При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов. Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса.    Перейти на ЕСХН можно или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или с даты государственной регистрации (создания) организации или индивидуального предпринимателя.

 Перейти на ЕСХН можно:

1) в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;

2) с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в  пятидневный срок  с  даты  постановки  на  учет  в  налоговом органе.

Применяя ЕСХН, освобождаетесь от уплаты следующих налогов, указанных в рис 2:

Рис. 2. Налоги, не уплачиваемые применяя ЕСХН

В то же время, использование ЕСХН не освобождает от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Все выше сказанное регламентировано статьей 346.1 Налогового кодекса. Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный год, отчетным – полугодие (статья 346.7 Налогового кодекса).
Объект налогообложения ЕСХН установлен статьей 346.4 Налогового кодекса как Доходы, уменьшенные на величину Расходов.
ЕСХН исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 %. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса. Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса. Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169 (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159). Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН указаны в статье 346.10 Налогового кодекса. Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год.  Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).
Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).
Обратите внимание, что:

- если Вы перешли на уплату ЕСХН, то до конца налогового периода не вправе перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если по итогам года нарушены условия применения ЕСХН Вы обязаны в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если Вы нарушили условия применения ЕСХН и пересчитали налоги по общей системе налогообложения, то снова перейти на уплату ЕСХН Вы сможете только через год работы на ином режиме налогообложения (п. 7 статьи 346.3 Налогового кодекса).

2.2.2 Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО), равно как выбрать объект налогообложения, Вы можете добровольно. Конечно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения. 

Основными ограничениями, не позволяющими применять УСНО, являются:

- размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 15 млн. руб.;

- размер дохода за календарный год в период применения УСНО не должен превышать 20 млн. руб.;

- средняя численность работников не более 100 человек;

- стоимость имущества не более 100 млн. руб.

Для перехода на УСНО необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган заявление. Форма заявления для перехода на УСНО носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и  подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.

Порядок подачи заявления подробно отражен в статье 346.13 Налогового кодекса.

Если Вы уже  применяете  общий  налоговый  режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление о переходе на УСНО, а если Вы только зарегистрировались, перейти на УСНО можно, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый  учет (статья 346.13 Налогового кодекса).

 Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие налоги, указанных в рисунке 3:

        Рис. 3. Налоги, не уплачиваемые применяя УСНО

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.Однако следует уточнить, что индивидуальные предприниматели освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении доходов (имущества), полученных от предпринимательской деятельности (используемого в предпринимательской деятельности). Кроме этого, некоторые доходы организаций и предпринимателей облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (доходы, облагаемые по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2, 4 ,5 статьи 224 и пунктах 3, 4 статьи 284 Налогового кодекса). 

Вместе с тем, при применении УСНО необходимо:

-  уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах,

- исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль,

- применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности – например, в деятельности туристических фирм).

- представлять статистическую отчетность.

Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса. 

Теперь об объектах налогообложения при УСНО.

Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего два: Доходы и Доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе объектом налогообложения Доходы, умножаем полученный  доход на ставку налога, равную 6 процентов.

При выборе объектом налогообложения Доходы минус Расходы умножаем определенную разницу между доходами и расходами на ставку налога, равную 15 процентов. 

При совершении указанных действий необходимо учитывать следующее:

1.  Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же  порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом.  Они складываются из выручки от  продажи товаров, (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса.

При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса при исчислении налога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса

Так, например, если Вы являетесь комиссионером, агентом или поверенным, то Вашим доходом будет являться только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств, полученных по посредническим договорам. 

2.   Перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, ограничен и указан в статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы, аналогично Доходам, определяются нарастающим итогом с начала года.

3.  Если за год расходы превысили доходы, то такая разница признается убытком, который в течение десяти лет можно учитывать при исчислении налога (пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса).

4. Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге учета доходов и расходов в порядке, утвержденном приказом Минфина  России  от  31  декабря  2008  г. № 154н. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов (статья 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

5.   По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу. При этом учитывается авансовый платеж за предыдущий период. По итогам года уплачивается налог.

6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 процентов.

7. Декларация представляется один раз в год - за налоговый период. При этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей установлены статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.

Выбирая один из объектов  налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Так, если у Вас небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.     

В том же случае, если Вы занимаетесь арендной деятельностью, либо что-то смонтировали или установили с использованием давно приобретенных инструментов и крупных расходов не ожидаете, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы. 

Кроме того, если Вы выбрали объект Доходы минус Расходы, то в случае, если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1 % от полученных за год доходов, Вы вместо уплаты этого налога должны уплатить минимальный налог в размере 1 %  от фактически полученных доходов.

Вы должны знать, что разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным налогом, который надо было уплатить  (в приведенном выше примере эта разница составляет 5000 руб. – 1500 руб. = 3500 руб.), в последующие годы можно включить в расходы или отнести на убытки.

В течение года Вы не вправе менять объект налогообложения, а можете его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса). 

При этом, осуществить переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором планируете переход.

Если Вы перешли на УСНО, то до конца года Вы не имеете права отказаться от применения этого режима налогообложения.

 Если по итогам отчетного (налогового) периода  нарушены условия применения УСНО, Вы обязаны пересчитать налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Если Вы нарушите условия применения УСНО, то снова перейти на УСНО Вы сможете только через год  работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).

Применяя УСНО, Вы вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором Вы осуществляете эти виды деятельности.

2.2.3 УСНО – патент

Если Вы, как индивидуальный предприниматель, занимаетесь ремонтом обуви или выпечкой хлеба, частным сыском или охотой, переработкой сельскохозяйственной продукции или оказанием услуг общепита, а также каким-либо еще из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то в отношении этих видов деятельности имеет смысл подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента* (далее – патентная система).
Список указанных 69 видов предпринимательской деятельности закрыт и расширения не предполагает.
Если субъектом Российской Федерации, на территории которого Вы планируете осуществлять один или несколько видов деятельности из указанного перечня, закон о возможности применении патентной системы не принят, то данную систему налогообложения применять нельзя (пункт 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).
Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным.
Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя в срок не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы или в налоговый орган по месту осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации. Порядок получения патента установлен пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.
При применении патентной системы налогообложения стоимость патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет уплату ряда налогов (тех же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения). Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, при наличии транспортного средства, соответствующего требованиям пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса, Вы являетесь плательщиком транспортного налога и в общем порядке представляете декларацию по транспортному налогу.
Размер фактически полученного (или не полученного) Вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента.
Порядок расчета стоимости патента установлен пунктом 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.
Рассчитанную Вам стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции.
Патент оплачивается в два этапа:
1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (пункт 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса);
2) Оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.
При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:
- Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов.
- Страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.
Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где Вы получили патент.
Налоговый период при патентной системе – это срок, на который выдан патент (пункт 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса), а он может быть равен от 1 до 12 месяцев.
Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.
Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.
Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не предоставляется (пункт 11 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).
Имейте в виду, что, работая на патентной системе, Вы не освобождаетесь от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Если Вы нанимает работников (до 5 человек) Вам дополнительно необходимо:

1. Ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
2. Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);
3. Зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.
4. Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;
5. Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган ПФР.

Применяя патентную систему, Вы также не освобождаетесь от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Учет доходов при патентной системе ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н.
Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае, если Вы перешли на патентную систему налогообложения, а потом передумали заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченные деньги не возвращаются.
Обратите внимание:

1. Вы можете получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).
2. Если осуществляемый Вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым Вы вправе перейти на патентную систему, Вы вправе самостоятельно выбрать какую систему налогообложения Вам применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему (подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса).
3. При нарушении условий применения патентной системы Вы теряете право на применение патентной системы с начала периода, на который был выдан патент, и обязаны за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом уплаченная Вами стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит (пункт 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). При этом следует иметь в виду, что если Вы перешли с патентной системы на иной режим налогообложения, то вновь перейти на эту системы Вы сможете только через 3 года, после того, как утратили право на применение патентной системы налогообложения.
4. Вы можете привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек (пункт 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).
5. Поскольку патент выдается по месту осуществления деятельности, то, состоя на учете в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в этом налоговом органе) (пункт 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса).
6. На патентную систему налогообложения переводится только соответствующий вид деятельности. Поэтому, патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно только после государственной регистрации и постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя. [2]

2.2.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для малого бизнеса.  Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

        бытовые и ветеринарные услуги;

        услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

        автотранспортные услуги;

        розничная торговля;

        услуги общественного питания;

        размещение наружной рекламы;

        услуги временного размещения и проживания;

        передача в аренду торговых мест.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15%.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

Распределение.

Налог на 2010 год распределяется следующим образом:

        Фиксированные взносы предпринимателя и работников (не более половины ЕНВД, всё что выше можно считать платежами вне налога)

o         за предпринимателя в ПФР (ставка 20% от МРОТ)

        2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)

        1/3 — накопительная часть

o         за предпринимателя в ФФОМС (1,1% от МРОТ)

o         за предпринимателя в ТФОМС (2,0% от МРОТ)

o         за работников в ПФР (ставка 20% от заработной платы)

        2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)

        1/3 — накопительная часть

o         за работников в ФСС (2,9% от заработной платы)

o         за работников в ФФОМС (1,1% от заработной платы)

o         за работников в ТФОМС (2,0% от заработной платы)

        Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идёт в муниципальный бюджет

Функция распределения с 2010 года, как и до введения ЕСН, возложена на налогоплательщика (каждый пункт оплачивается отдельной квитанцией).

Отчётность.

Заполнить декларацию можно вручную на имеющихся бланках[4], а также с помощью специальных программ под распечатку, в том числе и предлагаемой бесплатно ГНИВЦ ФНС[5].

Отчитаться можно отправив декларацию при помощи почты.

При количестве сотрудников более 50 человек отчитываться необходимо в электронном виде через специальные организации.[3]

Вывод:

Организации и индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальному налоговому режиму. Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В случае, если Вы не перешли на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.
Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. Согласно ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки. Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели. На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей. При переходе на иной режим налогообложения невозможно, передумав, сразу вернуться обратно, должен пройти год. При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения в каждом режиме, установленные НК РФ. В первую очередь знать условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

III Роль государства в регулировании предпринимательской деятельности.

Государственное регулирование экономики ставит своей главной целью соблюдать интересы государства, общества в целом, социально незащищенных слоев населения, не забывая при этом о правах н свободе личности. Государство следит за тем, чтобы в условиях экономической свободы общественные интересы не были ущемлены устремлениями и интересами отдельных регионов, социальных групп, отраслей, монополий, предпринимателей, частных лиц. Государственное регулирование направлено также на защиту интересов будущих поколений, охрану окружающей среды, предотвращение ее загрязнения, гибели природы.

Существуют разнообразные формы государственного регулирования экономики, из которых мы рассмотрим только самые важные, использование которых в качестве орудия осуществления государственной экономической политики представлено в следующих разделах.

Непосредственное государственное управление рядом отраслей, объектов полностью или частично применяется по отношению к предприятиям, организациям, имеющим жизненно важное значение для экономики и общества, представляющим общественную опасность, нуждающимся в значительной государственной поддержке. К таким объектам относят военные, оборонные, энергетические (в особенности атомная энергетика и объекты единой энергетической системы), заповедники, национальные музеи, природные парки, курорты, полезные ископаемые, водные ресурсы, ряд учреждений науки, культуры, образования, здравоохранения, а также организации, контролирующие и защищающие окружающую среду, охраняющие безопасность, выполняющие другие общегосударственные функции. Подобные объекты, предприятия, организации чаще всего находятся в государственной или муниципальной собственности.

Налоговое регулирование осуществляется путем установления тех или иных объектов налогообложения, назначения и дифференциации налоговых ставок, введения налоговых льгот, освобождения от налогов. В том же направлении воздействует и введение пошлин, таможенных сборов.

Понятно, что, изменяя в ту или иную сторону налоговое бремя, государство может ускорять или замедлять экономические процессы. В то же время взимание налогов есть главный источник доходов государственного бюджета, финансовая база социальной политики.

Денежно-кредитное регулирование состоит в воздействии государства на денежное обращение и объем денежной массы. Государство через Центральный банк способно регулировать эмиссию и общую денежную массу, устанавливать предельные ставки банковского ссудного процента и влиять на них через учетную ставку, норму резервирования и другие нормативы, устанавливаемые Центральным банком, предоставлять льготные займы, выпускать облигации и другие ценные бумаги. Такое регулирование способно изменять денежные потоки и накопления и тем самым оказывать воздействие на экономические процессы, бороться с высоким уровнем инфляции.

Бюджетное регулирование заключается в том, что государственные органы обладают возможностью распределять средства государственного бюджета по различным направлениям их расходования. При этом одним отраслям, сферам, социальным группам населения могут быть выделены большие бюджетные ассигнования, а другим — меньшие. Кроме того, государство обладает возможностью устанавливать дополнительные, кроме налоговых, платежи в бюджет, регулируя таким образом денежное обращение и денежные накопления. Государственное регулирование затрагивает и установление предельно допустимого дефицита государственного бюджета.

Ценовое регулирование в условиях рыночной экономики заключается в том, что государство может устанавливать предельный уровень цен, запрещая их повышение сверх этого уровня. Ущерб, наносимый продавцам, может быть компенсирован государственными дотациями, В условиях централизованной экономики государство вправе само назначать цены. Иногда ценовое регулирование проявляется в форме установления предельных уровней рентабельности для предприятий-монополистов.

Социальное регулирование со стороны государства направлено на обеспечение социальной справедливости, поддержку социально незащищенных или слабо защищенных слоев населения, создание социальных гарантий, поддержание уровня условий жизни, достойных человека. Социальное регулирование, включая государственное социальное страхование, предусматривает меры, создающие возможность пенсионного обеспечения, помощи инвалидам, детям, другим нуждающимся в содействии группам населения, страхования здоровья и жизни людей. Государство устанавливает минимальный уровень пенсий, пособий, стипендий. Это — одна из самых тяжелых и сложных функций регулирования экономики государством. Государство не имеет возможности, да и не призвано, создать социально желаемые условия жизни для всех людей. Оно способно лишь посредством социальной поддержки, системы трансфертов, ограниченного перераспределения национального дохода стремиться не допускать острого социального неравенства, предотвращать социальные конфликты, помогать тем слоям населения, которые лишены возможности обеспечить себя самостоятельно.

Регулирование условий труда, трудовых отношений, оплаты труда обычно осуществляется посредством государственного законодательства отруде и занятости. Такое законодательство призвано обеспечить охрану труда, соблюдение трудовых контрактов, минимальную заработную плату, выплату пособии по безработице. Государство также вправе устанавливать тарифы оплаты труда. Оно принимает на себя обучение безработных. Способы и инструменты государственного регулирования труда и занятости подробно рассмотрены в следующем параграфе настоящей главы.

Государственное регулирование охраны и восстановления окружающей среды предусматривает меры по защите природы в виде штрафов и санкций за загрязнение, а также предписаний по осуществлению обязательных природозащитных и природоохранных мероприятий. Государственные органы устанавливают нормы выделения предприятиями средств на восстановление окружающей среды.

Государственное антимонопольное регулирование направлено на ограничение или даже запрет деятельности предприятий-монополистов, за исключением области естественной монополии. Государственное антимонопольное законодательство предусматривает санкции против монополистов, предотвращает создание условий, способствующих развитию монополизма. В России введен специальный государственный реестр предприятий-монополистов.

Государственное внешнеэкономическое регулирование — это обширный спектр мер и инструментов государственного воздействия на структуру экспорта и импорта, процессы внешней торговли, контроль за товарными потоками, пересекающими государственную границу, движение капитала в страну и из страны, валютный обмен. Такое регулирование преследует цели отстаивания экономических интересов страны, повышения эффективности внешнеэкономических связей, обеспечения экономической безопасности.[4]

Вывод:

Как можно видеть из приведенного укрупненного перечня, государственное регулирование экономики распространяет свое влияние на самые разные сферы экономики, экономической жизни. Однако не следует считать, что столь обширное государственное регулирование лишает предприятия, предпринимателей, граждан экономической свободы. В условиях рыночной экономики даже при наличии многочисленных видов и способов государственного регулирования оно носит довольно ограниченный характер. У компаний, предпринимателей, граждан сохраняются значительные возможности самоуправления, сохраняются зоны управленческих воздействий, не затрагиваемые государственным регулированием

2. Практическая часть.

А) ЕНВД

Рассмотрим пример расчета суммы вмененного дохода по Гостинично-развлекательному комплексу Гладиатор исходя из следующих установленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу деятельности, базовой доходности, а также из значений коррек­тирующих коэффициентов.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога Налоговым кодексом признана величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оп­ределенному виду предпринимательской деятельности и ве­личины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомоби­лей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или ино­го фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Нало­говым кодексом установлены двух видов.

Первый корректирующий коэффициент К1 представ­ляет собой устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации в пред­шествующем периоде. Указанные коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в установленном Правительством РФ порядке.

Второй корректирующий коэффициент К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельно­сти, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полигра­фической наружной рекламы и иные особенности

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умноже­ния значения базовой доходности единицы физического по­казателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на кор­ректирующие коэффициенты.

В нашем случае:

Коэффициент К2 = 0,45 так как комплекс находится в отдаленном районе, точнее в Загородном районе города Владимира.

Коэффициент-дефлятор К1 = 1,295 (на 2010 год)

Физический показатель = 246000 руб. так как площадь, занимаемая комплексом равна 246 м (1 метр = 1000 руб.)

Пониженный коэффициент = 0,6 так как стоимость номера не превышает 1500 руб. на человека в сутки.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал, декларация сдается за квартал.

Исходя из этих показателей определим размер вмененного дохода и сумму единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал:

(246000+246000+246000) * 0,45 * 1,295 * 0,6 = 258041,7 тыс. руб.

Сумма ежеквартального вносимого единого налога при ставке 15% составит

258041,7 * 15% : 3  = 12902,085 руб

Б) ЕСХН

Доходы и расходы от разведения и продажи кур составили:

ЕСХН за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % = 15 000 руб.

Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб.

Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 – 400 000)+ (630 000 – 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб.
 

ЕСХН за год  = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб.

За год с учетом авансового платежа надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. – 15 000  руб. = 10 200  руб.

Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год. 
Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).
Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).
 

Приведем пример:

За 2010 год налог платить не надо: 100 000 руб. – 400 000 руб. = 0 руб. Таким образом, 100 руб. убытка учтено;

за 2011 год налог платить не надо: 200 000 руб. – (400 000 руб. – 100 000 руб. (уже учтенных) = 0 руб. Теперь  учтено 300 000 руб. убытка  (100 000 руб. + 200 000 руб.), осталось учесть 100 000 руб.(400 000 руб. – 300000  руб.);

за 2012 год надо заплатить налог = (200 000 руб. – 100 000 руб.) X 6% = 6 000 руб.

В) УСНО

Пример 1 (для объекта Доходы)
 

 Авансовый платеж за I квартал = 310 000 руб. х 6% = 18 600 руб.

Авансовый платеж за полугодие = 580 000 руб. х 6% = 34 800 руб.

Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 16 200 руб. = 34 800 руб. – 18 600 руб.

Пример 2 (для объекта Доходы минус Расходы)

Авансовый платеж за I квартал = (310 000 – 240 000) х 15 % = 70 000 руб. х 15 % = 10 500 руб.

Авансовый платеж за полугодие = (580 000 – 420 000) х 15 % = 160 000 руб. х 15 % = 24 000 руб.

Но с учетом аванса, который был уплачен по итогам I квартала, за полугодие надо доплатить только 13 500 руб. = 24 000 руб. – 10 500 руб. 

При уплате налога за год также учитываются уплаченные авансовые платежи.

ВЫВОД:

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает

контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В

настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с

численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего

года до 11 млн руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль

потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100

человек. Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую

добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с

выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть,

что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют

право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики

налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода

очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых

вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств,

предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае

определяются кассовым методом.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь

просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента

плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный

подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего

контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-

строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов

попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации,

занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые

легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем

налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений

по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность,

предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в

общеустановленном порядке.

По заявлению Правительства РФ, в результате введения специальных налоговых

режимов для субъектов малого предпринимательства налоговая нагрузка на малый

бизнес уменьшилась в 2,5 раза, что представляется вполне реальным.

Налоговое бремя, очевидно, снижается, законы становятся лояльнее и доступнее.

Заключение

Одним из важнейших инструментом осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня), есть между  субъектами Федерации, между органами местного самоуправления).

Организации и индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальному налоговому режиму. Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В случае, если Вы не перешли на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.
Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. Согласно ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки. Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так индивидуальные предприниматели. На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций и индивидуальных предпринимателей. При переходе на иной режим налогообложения невозможно, передумав, сразу вернуться обратно, должен пройти год. При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения в каждом режиме, установленные НК РФ. В первую очередь знать условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

Также существует государственное регулирование экономики, которое распространяет свое влияние на самые разные сферы экономики, экономической жизни. Однако не следует считать, что столь обширное государственное регулирование лишает предприятия, предпринимателей, граждан экономической свободы. В условиях рыночной экономики даже при наличии многочисленных видов и способов государственного регулирования оно носит довольно ограниченный характер. У компаний, предпринимателей, граждан сохраняются значительные возможности самоуправления, сохраняются зоны управленческих воздействий, не затрагиваемые государственным регулированием.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник – М.: ИНФРА – М, 2009. – (Высшее образование)

3. http://bishelp.ru/svoe_delo/vibornalog/0704_brosh.php#9188565894929295

4. http://ru.wikipedia.org/wiki/%

5. http://www.bibliotekar.ru/biznes-41/85.htm

3