Налоговая система России

случае, если имеются  все необходимые предпосылки  для  применения  налоговых

форм, отражающих его  внутренний потенциал.  В  рациональном  налогообложении

не  должно  быть  ни  одной  налоговой  формы,  которая  бы   препятствовала

накоплению богатства  всеми участниками воспроизводства. В  противном  случае

отдельные   налоги   будут   только   носить   название   «налоги»,   а    в

действительности  будут представлять  собой  форму  директивного  изъятия  из

хозяйственного оборота  финансовых ресурсов.

      Налоговая  система должна быть свободной  и от малоэффективных налоговых

форм, т.е. таких видов  налогов, значительно превышающих  величину  налоговых

поступлений. Такие  налоги только  запутывают  и  усложняют  налогообложение,

затрудняют налоговый  контроль, отвлекая  работников  и  электронные  системы

учёта от действительно  серьёзных налогов.

      Дореволюционная   Россия  имеет  богатый  опыт  использования  налогов.

Древнейшим    источником    государственных    доходов    служили     домены

(государственные  имущества: казённые земли, производства, леса). В то  время

налоговые взаимоотношения  сторон  носили  частноправовой,  а не  публично-

правовой характер. С древности и такие формы   формирования  казны  государя

(государства), как   регалии.  Считается,  что  регалии   являются  переходной

формой к налогам. Поступления такого рода  формируются  в  виде  доходов  от

различного рода  деятельности,  монопольное  право  на  которое принадлежит

исключительно государству. В настоящее время во многих государствах  регалии

также используются как  источник  формирования  государственных  доходов.  В

России памятники  и  многие  произведения  искусства,  клады  можно  назвать

регалиями, монопольное  право  государства  на  владение  ими  закреплено  в

Конституции РФ [1]. Государственное  монопольное право владения и  извлечения

из этого доходов  реализуется при лицензировании использования недр,  лесных,

земельных, водных богатств. Это и есть типичные  регалии.  Формы  извлечения

средств и регалий  различны. Это могут быть их  государственная эксплуатация

и прямое поступление  средств в виде арендной  платы,  а  также  передача  на

условиях долевого пользования с частными  предприятиями.  Доходы  в данном

случае  распределяются  соразмерно  соотношению государственных и частных

долей  в акционерном  капитале.

      С  первых лет существования   советского  государства  уже   существовали

налоговые платежи  в бюджет: подоходный налог с граждан, налог на одиноких  и

малосемейных граждан, налог с оборота, сельскохозяйственный налог, налог  со

строений, налог со зрелищ, подоходный налог  с  организаций  потребительской

кооперации, колхозов, налог с владельцев транспортных средств  и  др.  Кроме

них в  систему  взаимоотношений  с  государством  входили  в  другие  формы:

нормативные отчисления от прибыли, плата за фонды  и  нормируемые  оборотные

средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток  прибыли  и  др.

Возникает  вопрос  –  можно  ли  говорить  в   данном   случае   о   системе

налогообложения, существующей в нашем государстве с 20-х годов?  Многие

учёные и практики отрицательно  отвечают  на  этот  вопрос.  По  их  мнению,

система налогообложения  начала  формироваться  с  1991  г.  С  этим  нельзя

согласиться, поскольку  до 1930 г. в казну  государства  поступало  около  80

налогов,  а  после  налоговой  реформы  1939  г.[2]  осталось  примерно  20.

Разумеется, 1991 год  является судьбоносным  для  налогообложения,  поскольку

налоги получили системное и законодательное  оформление. Но это  только  этап

налогового ренессанса, о чём мы говорили выше.

      Главной   проблемой  в  создании  рациональных  систем  налогообложения

всегда считался  выбор  источников  обложения  ставок  налогов,  от  которых

зависит развитие  всей  хозяйственной  системы.  К  установлению  налогового

режима для каждого  отдельного налоговедения предъявляет жёсткое правило:  ни

одна налоговая  форма (конкретный вид налога) не должна внедряться  практику,

если она не несёт  в себе стимулирующей  нагрузки,  свойственной  налогу  как

экономической   категории.   Адекватность   базису   определяется   наличием

причиноследственной зависимости между системой налогообложения и состоянием

экономики в целом. Налогообложение  индикативно,  поскольку  его  недостатки

неминуемо приводят к перекосам в экономическом  базисе и, наоборот,  прогресс

базисных основ  хозяйствования приводит к сбоям  в  системе  налогообложения,

требует  её  совершенствования.  В  связи  с  этим  большое  значение  имеет

качественный состав платежей, включаемых в налоговую  систему.

      При  утверждении законом конкретных  налоговых  форм,  т.е.  состава   и

структуры налоговой  системы,  большую  роль  играет  однозначная  трактовка

понятий  «налог»,  «пошлина»,  «сбор»,   «цена».   Различать   эти   понятия

необходимо  не  только  с  позиций  чистой  теории.  Различая  между   ними,

проявляются на практике и оказывают существенное  влияние  на  эффективность

действия налогового режима, распределение налоговой  нагрузки по вертикали  и

по  горизонтали.  Наконец,  состав  платежей  сам  по  себе  задаёт  условия

организации  налоговых  правоотношений  и  свидетельствует  о   соответствии

национального налогообложения  податным  системах  наиболее  развитых  стран.

Различия важны  и для  осуществления  юридических  доктрин  в  рамках  единой

налоговой системы. В российской практике эти понятия  смешиваются  не  только

чиновниками, но и  законодателями.  Это  не  допустимо  при  решении проблем

создания объективной  системы взаимоотношений  плательщиков  с  государством,

базирующейся на равенстве экономических интересов и паритете  разных  форм

собственности. Различать  эти понятия необходимо ещё  и  потому,  что  к  ним

применяются  различные   правовые   режимы.   Отличительные   характеристики

собственно  налога,  пошлины,  сбора  и  цены  предоставляемые  государством

услуги предоставлены  на рис. 3.

      Налоги   в   реальном    налоговом    механизме    –    безвозвратная,

безэквивалентная   и   срочная    форма    принудительного    взыскания    с

налогоплательщиков  в соответствии с Налоговым кодексом  части  их  дохода  с

целью  удовлетворения  общественно  необходимых   потребностей.   Наряду   с

налогами в структуре  налоговой  системы  в  конкретном  пространстве  и  во

времени определённое место занимают пошлины и сборы.

      Пошлина   –   соответствующая   обязательная   плата   за   совершение

государственными  и  другими  органами  юрисдикции  действий   в   интересах

заявителя.

      Сбор  – платёж, устанавливаемый в   рамках  налогового  законодательства

органами  местного  самоуправления  и  зачисляемый  в  местный  бюджет   для

финансирования муниципальных  программ развития соответствующей  территории. 

                        1.5.  Классификация налогов.

      Вся  совокупность законодательно установленных  налогов, сборов,  пошлин

и  других  платежей   подразделяется   (классифицируется)   на   группы   по

определённым критериям, признакам, особым свойствам.

      Первая  классификация  налогов  была  построена  на  основе   критерия

перелагаемости налогов, который первоначально ещё в    привязан  к доходам

землевладельца  (поземельный  налог  –  это  прямой   налог,   остальные   -

косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из  факторов  производства  (земля,

труд капитал), дополнил  доход землевладельца доходами с  капитала и труда  и

соответственно двумя  прямыми  налогами  –  на  предпринимательскую  прибыль

владельца капитала и на заработную плату наёмного  работника.  Косвенные  же

налоги, считал А. Смит, - это те  налоги,  которые  связаны  с  расходами  и

перелагаются, таким  образом, на потребителя.

      Классификация  налогов на  прямые  и косвенные,  исходя  из  подходно-

расходного критерия, не утратила своего значения и используется  для  оценки

степени переложения  налогового бремени на потребителя  товаров  и услуг.

      К   числу  прямых  налогов  относятся:  налог   на   прибыль   (доходы)

предприятий и организаций, земельный налог, подоходный  налог  с  физических

лиц,  налоги  на  имущество  юридических  и  физических  лиц,   владение   и

пользование  которым служат  основанием  для обложения.  Косвенные налоги

вытекают из хозяйственных  актов и  оборотов,  финансовых  операций,  целевых

сборов:  налог  на  добавленную  стоимость,  акцизы  на  отдельные   товары,

таможенная пошлина, налог  на  операции  с  ценными  бумагами,  транспортный

налог, налог на содержание жилищного фонда и  объектов  социально-культурной

сферы и др.

      Во  многих развитых странах в  структуре налоговых  доходов   превалируют

прямые налоги: США  – 91,1%, Япония  –  71,2%,  Англия  –  54,3%  (1987  г.).

Однако в ФРГ  этот показатель  составлял  44,1%.  В  России  на  долю  прямых

налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

      Бюджетное   устройство  государства  определяет  организацию  бюджетной

системы,  включающую  целостную  совокупность  бюджетов  всех   уровней.   В

федеративном  государстве  (США,  ФРГ,  России  и др.)  бюджетная   система

представлена  федеральным,  региональным  и местным уровнями.  Исходя   из

критерия  многоуровневости  бюджетной системы,  в которой   аккумулируются

налоговые  доходы   государства,   в   налоговом   законодательстве   широко

распространение  получила  статусная  классификация  налогов.  В  Российской

Федерации вся совокупность налогов и сборов  подразделяется  на  три  группы

(вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв,  областей  и  автономных

образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

      К  федеральным относятся следующие налоги и сборы:

     1) налог  на добавленную стоимость;

     2) акцизы  на отдельные группы и виды  товаров;

     3) налог  на прибыль (доходы) предприятий  и организаций;

     4) налог  на операции с ценными бумагами;

     5) таможенная  пошлина;

     6) отчисления  на воспроизводство минирально-сырьевой базы;

     7) платежи   за  пользование  природными  ресурсами  (в  том  числе   за