Налоговая система России

цитату из работы этого учёного,  представляем  возможность  читателям самим

оценить его точку  зрения на функции, как он пишет, налога.  «Функции  налога

– это проявление его сущности в  действии,  способ  выражения  его  свойств.

Функция  показывает,  каким  образом  реализуется  общественное   назначение

данной экономической  категории как инструмента стоимостного распределения  и

перераспределения  доходов.  Отсюда  возникает   главная   распределительная

функция  налогов,  выражающая  их  сущность  как  особого  централизованного

(фискального) инструмента  распределительных отношений.

      Посредством   фискальной  функции  реализуется   главное   общественное

предназначение  налогов  –  формирование  финансовых  ресурсов  государства,

аккумулируемых в  бюджетной системе и внебюджетных  фондах и необходимых  для

осуществления собственных  функций (оборонных, социальных, природоохранных  и

др.). Формирование доходов  государственного бюджета на основе стабильного  и

централизованного   взимания   налогов   превращает   само   государство   в

крупнейшего экономического субъекта.

      Другая  функция налогов как экономической  категории состоит в том,  что

появляется возможность  количественного отражения налоговых  поступлений и  их

сопоставления с  потребностями государства в  финансовых  ресурсах.  Благодаря

контрольной  функции   оценивается   эффективность   налогового   механизма,

обеспечивается  контроль  за  движением финансовых   ресурсов,   выявляется

необходимость внесения изменений в налоговую систему  и  бюджетную  политику.

Контрольная  функция  налогово-финансовых  отношений  проявляется   лишь   в

условиях действия распределительной функции. Таким образом,  обе функции в

органическом   единстве   определяют    эффективность    налогово-финансовых

отношений и бюджетной  политики.

      Осуществление  контрольной функции налогов,  её  полнота  и  глубина   в

известной  мере  от   налоговой   дисциплины.   Суть   её   в   том,   чтобы

налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно  и  в  полном

объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

      Распределительная   функция   налогов    обладает    рядом    свойств,

характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе.  Это,

прежде всего то, что изначально распределительная   функция налогов носила

чисто  фискальный  характер.  Но  с  тех  пор,  как  государство   посчитала

необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране

появилось регулирующее  свойство,  которое  осуществляется  через  налоговый

механизм.  В  налоговом  регулировании  стимулирующая  подфункция,  а  также

подфункция воспроизводственного назначения».

      Функциональное  предназначение системы налогообложения  в  целом  должно

распространяться   на   все   его   практические   формы,   если   следовать

фундаментальным принципам  налогообложения и исходить сущностного  содержания

экономических  категорий   «налог»   и   «налогообложение».   Однако   набор

конкретных налоговых  форм (видов  налогов  и  условий  управления  ими)  при

разработке налоговой  концепции должен быть сориентирован  на главную  цель  –

равномерное   разложение   фискальной    и   регулирующей   нагрузки   между

плательщиками  и  территориями.  Иными  словами,  между  группами  прямых  и

косвенных налогов  должно быть установлено максимально  возможное  равновесие.

Косвенные  налоги  преследуют   фискальные   цели,   а   прямые   налоги   –

стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого  вида налога  должно

быть организовано (организовать – значит определить  в  законе  экономически

обоснованную налоговую  концепцию в рамках конкретного  налога  и  обеспечить

ей соответствующее  методическое  оформление  в  инструктивных  положениях  к

закону), так, чтобы  обеспечивалось  относительное  равновесие  фискальной  и

регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального

соотношения прямых и косвенных налогов. 

                             2.3. Роль налогов.

       Результативность функционального  проявления системы налогообложения  в

действии определяется ролью налогов. Эта роль  может быть  как позитивной,

так и негативной. Особенно это проявляется в  плоскости  отдельных  налогов.

Позитивная  роль  налогов  будет  тогда,  когда  потенциал   налогообложения

реализован   на   практике   максимально   возможной   степени    достигнуто

относительное  равновесие  между  налоговыми  функциями.  На  практике   это

проявляется в оптимизации  уровня налоговых изъятий, а именно в  формировании

бюджета,  не  ущемляющего  интересов  плательщиков.  Оценка   роли   налогов

выступает важнейшим  этапом научно-практических исследований.

      В  налогообложении сталкиваются интересы  государства и плательщика. Они

по-разному  оценивают  роль  налогов.  Следовательно,   в   равной   степени

позитивной  для  обеих  сторон   налоговых   правоотношений   роль   системы

налогообложения быть не  может.  Особенно  полярны  интересы  государства и

плательщиков  в  условиях  кризиса  экономики  и  политики.  В  эти  периоды

представители  исполнительной  и  законодательной  власти  должны   особенно

пристально следить  за состоянием  налогового  регулирования  и  своевременно

вносить необходимые  коррективы, как в систему налогообложения, так и во  все

сферы производственных отношений.

       Для оценки роли налогов в  формировании бюджетных  доходов   выявляются

соотношения между  суммой налоговых поступлений в  бюджет,  суммой  нескольких

налогов, сгруппированных  по  определённым  классификационным  признакам,  и,

наконец, суммами  отдельных налогов,  с  одной  стороны,  и  общей  величиной

бюджетных доходов, с другой. Наибольший удельный вес той или иной  налоговой

группы, вида налога позволяет судить об их значительной роли в  формировании

доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике,  в  сопоставимых  ценах,

что позволяет определить значение налогообложения в проведении  стабилизации

бюджетной политики, выявить роль налогов в решении  социальных задач. 
 
 

     2.4. Сущность  налоговой системы России и  принципы налогообложения.

      Государство,   выражая   интересы   общества   в   различных    сферах

жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет  соответствующую  политику  –

экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом  в

качестве  средства  взаимодействия  объекта и   субъекта   государственного

регулирования  социально-экономических  процессов  используются   финансово-

кредитный и ценовой  механизмы.

      Финансово-бюджетная   система   охватывает   отношения    по    поводу

формирования и  использования финансовых ресурсов  государства  –  бюджета  и

внебюджетных  фондов.  Она  призвана  обеспечивать  эффективную   реализацию

социальной, экономической  оборонной и  других  функций  государства.  Важной

«кровеносной артерией»  финансово-бюджетной системы являются налоги.

      Налоги  возникли вместе с товарным  производством,  разделение  общества

на  классы  и  появление  государства,  которому  требовались  средства   на

содержание армии, судов, чиновников и другие  нужды.  «В  налогах  воплощено

экономически   выраженное   существование   государства»,   -    справедливо

подчёркивал К. Маркс[4]. В эпоху становления  и  развития  капиталистических

отношений значение налогов стало усиливаться: для  содержания армии и  флота,

обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и  сбыта  готовой

продукции, казне  нужны были дополнительные средства.

      Изъятие  государством в пользу общества  определённой  части  стоимости

валового внутреннего  продукта  в  виде  обязательного  взноса  и  составляет

сущность  налога,  и,  следовательно,  налоговой  системы  в  целом.  Взносы

осуществляют основные участники производства валового внутреннего  продукта:

      . работники,  своим трудом  создающие  материальные  и  нематериальные

        блага и получающие определённый  доход;

      . хозяйствующие  субъекты, владельцы  капитала,  действующие  в  сфере

        предпринимательства.

      За  счёт  налоговых  взносов,  сборов,  пошлин   и   других   платежей

формируются  финансовые  ресурсы   государства.   Экономическое   содержание

налогов   выражается,   таким   образом,   взаимоотношениями   хозяйствующих

субъектов и граждан, с оной стороны, и государства,  с  другой  стороны,  по

поводу формирования государственных финансов.

      А.  Смит в своём  классическом  сочинении  «Исследование   о  природе  и

причинах богатства народов»  считал  основными принципами  налогообложения

всеобщность,   справедливость,   определённость   и   удобность.   Подданные

государства, отмечал  его  российский  последователь  Н.И.  Тургенев,  должны

давать «средства  к достижению  цели  общества  или  государства»  каждый  по

возможности и соразмерно своему доходу  по  заранее  установленным  правилам

(сроки платежа,  способ взимания), удобным для плательщика[5].  Со  временем

это  перечень  был   дополнен   принципами   обеспечения   достаточности   и

подвижности налогов (налог может быть увеличен или  сокращён  в  соответствии

с объективными нуждами  и  возможностями  государства),  выбора  надлежащего

источника и объекта  налогообложения, однократности обложения.

      Перечисленные  принципы налогообложения учитывались  и при  формировании

новой налоговой  системы России, адекватной рыночным преобразованиям.

      Законодательством  установлено, что объектами налогообложения  являются:

      . прибыль  (доход);

      . стоимость  определённых товаров;

      . добавленная  стоимость продукции, работ, услуг;

      . имущество  юридических и физических лиц;

      . передача  имущества (дарение, наследование);

      . операции  с ценными бумагами;

      . отдельные  виды деятельности;

      . другие  объекты, установленные законом.

      Один  и тот же объект облагается  налогом данного вида только  один  раз