Налоговая система: понятие, элементы и организация

     В статье рассмотрена лишь часть проблем  реформирования налоговой системы  Казахстана с точки зрения повышения  эффективности казахстанской экономики  и учета мировых экономических  процессов. Но это, на мой взгляд, именно те основополагающие предложения, без реализации которых невозможно вывести страну из того тупика, в который ее завели нынешние неореформаторы.

     Казахстан с 2009 года получил наиболее совершенное  налоговое законодательство на постсоветском  пространстве.

     В 2008 году по уровню внутреннего валового продукта на душу населения Казахстан  сравнялся с Россией. Факт всем не удивительный. Динамика экономического развития нашей страны такова, что  уровень и качество жизни в  Казахстане растут, как говорится, не по дням, а по часам.

     Российское  правительство, уже давно не только изучает опыт экономической политики своих казахстанских коллег, но и  применяет некоторые ее элементы на практике. Достаточно вспомнить  тот факт, что Казахстан первым, еще в период экономической депрессии сформулировал программу своего долгосрочного развития. Причем сразу до 2030 года.

     "Необходимо  привести налоговую систему в  соответствие с задачами нового  этапа развития Казахстана. Действующий  Налоговый кодекс сыграл позитивную  роль в экономическом росте, однако в настоящий момент его потенциал практически исчерпан", - заявил Президент Казахстана Нурсултан Назарбаев в своем Послании парламенту весной 2008 года (Послание Президента народу  «Рост благосостояния граждан Казахстана – главная цель государственной политики» от 6 февраля 2008 года).

     Если  предыдущий кодекс можно назвать  кодексом стабилизации казахстанской  экономики, то новый, разработанный  правительством, вполне достоин эпитета - кодекс развития. При его создании специалисты министерства экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан ставили перед собой сразу несколько задач.

     В первую очередь речь шла о необходимости  упорядочить ныне существующую в  стране и достаточно запутанную систему  предоставления налоговых льгот  отдельным предприятиям и бизнесменам. На сегодняшний день, по словам главы казахстанского государства, подобных преференций в стране существует более 170. И их количество постоянно растет. [11]

     "На  каком-то этапе мы поняли, что  такие льготы уже не стимулируют  развитие казахстанской экономики, а наоборот, порождают неравные условия конкуренции и ведут к росту коррумпированности государственного аппарата", - пояснил необходимость этого шага собеседник в министерстве экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан.

     Вторая  задача заключалась в необходимости  сделать налоговую систему более  удобной для добросовестных налогоплательщиков и менее обременительной для  них. По задумке президента, это должно привести к уменьшению доли теневого сектора в казахстанской экономике и созданию таких условий для предпринимательства, при которых легальный бизнес являлся бы более привлекательным.

     Наконец, в качестве третьей задачи правительство  Казахстана поставило себе цель создать  налоговые стимулы для диверсификации экономики страны и ухода от зависимости ее экспорта от мировых цен на энергоносители. И это лишь усиливает актуальность нового Налогового кодекса Казахстана.

     Впрочем, вышеперечисленное можно отнести  только к стратегическим целям нового Налогового кодекса. Но ведь есть еще и тактические. И их также немало. Правительство Казахстана попыталось сделать новый Налоговый кодекс нормативным актом максимально прямого действия. Для этого в него были включены положения пока действующих в стране подзаконных нормативных актов, принятых за последние пять лет. Была сделана и попытка максимально исключить возможность неоднозначного толкования отдельных статей документа.

     Новый Налоговый кодекс Казахстана предусматривает 11 видов налогов. Среди них можно  выделить корпоративный подоходный налог (КПН), индивидуальный подоходный налог (ИПН), налог на добавленную стоимость, социальный налог, единый земельный налог, налог на имущество и другие.

     Ставки  налогов в Казахстане будут значительно  ниже ставок российских аналогов. Например, корпоративный подоходный налог не превысит 20 процентов. Для сравнения, отечественный налог на прибыль организаций составляет 24 процента. Социальный налог, в отличие от российского ЕСН, будет собираться по ставке 11 процентов от фонда оплаты труда.

     Но  самое интересное произойдет с казахстанским налогом на добавленную стоимость. После принятия нового Налогового кодекса ставка НДС в Казахстане должна стать одной из самых низких в мире.

     Налог на добавленную стоимость, особенно в том виде, в каком он прописан в проекте Налогового кодекса Казахстана, - это вообще отдельная история.

     Как отмечают эксперты, снижение налоговой  нагрузки на бизнес, которое произойдет в Казахстане после вступления в  силу нового Налогового кодекса, - вполне осознанный шаг руководства этой страны. " Налоговый кодекс должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса", - еще весной, выступая перед парламентом, дал указание правительству президент Назарбаев.

     Но  не менее важным представляется другое поручение Нурсултана Абишевича: "Новый кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков".

     Более того, теперь казахстанские налогоплательщики  не будут обязаны указывать в  своих платежных документах большое  количество реквизитов - БИК, ИИК, ЕКС  и прочие. Будет введен и порядок  автоматического зачета излишне  уплаченных сумм налогов, пени, штрафов. Причем без предварительного заявления налогоплательщика.

     Интересно, что новый Налоговый кодекс прямо  обязывает правительство Казахстана создать с представителями бизнеса  специальную комиссию, которая займется устранением административных барьеров в экономике республики.

     Новый Налоговый кодекс Казахстана соответствует  принципам определенности, справедливости, гласности и единства.

     Одной из первостепенных среди них является проблема налогового регулирования  доходов для стимулирования роста  сбережений населения, с одной стороны, и инвестиции, - с другой (в той степени как первые по мере накопления являются источником вторых). Ведь это не только взаимосвязано между собой (между указанными показателями существует прямая зависимость), но и ведет к более высокому соотношению капитала и активов, капитала к труду, повышению дохода на душу населения.

     Примерно  такая же картина, как в торговле, только в меньших масштабах наблюдается  на рынке услуг. Снижение платежеспособного  спроса сразу после кризиса и  постепенное оживление, которому в этой сфере весьма способствует наличие реальной конкуренции. Более трети услуг в настоящее время оказывается населению предприятиями различных негосударственных форм собственности и более четверти услуг оказывается частными индивидуальными предпринимателями.

     Серьезные проблемы остаются в финансовой среде. Несмотря на, то что увеличилась  прибыльность предприятий, о том  безусловно свидетельствуют суммы  налоговых поступлений в бюджетную  систему страны, взаимная задолженность, не снижается. Растут и недоимки перед бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами. Вследствие низкой расчетной дисциплины предприятия и организации не могут в полной мере восстановить свои оборотные фонды, утраченные в период обострение кризиса. По этим же причинам остается чрезвычайно низкой инвестиционная активность. Отсутствие финансовых ресурсов предприятий приводит к увеличению доли бартерных операции, к выплате заработной платы работникам не деньгами, а продукцией предприятий. В итоге снижается прибыль, недопоступают в бюджет налоги на прибыль предприятий и организации и подоходный с физических лиц. Все это приводит к нарушению ритмичного производственного процесса. [12]

     Одним из основных критериев состояния  социально-экономического развития государства являются реальное поступление налогов и сборов бюджет, дополненное неналоговыми источниками доходов.

     Роль  налоговой системы в реформе  экономики возрастает с введением  в действие части первой Налогового Кодекса.

     Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В стране создается единая комплексная система налогов и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики.

     На  основе вышеизложенного можно сказать, что налоговые  реформы Республики Казахстан стремятся  достичь оптимального соотношении целей минимизации экономических издержек любых категорий налогоплательщиков (физических и юридических лиц) и одновременном обеспечить денежные поступления в бюджет. 

     3.2. Реформирование налоговой  системы РК на  современном этапе 

     Исходя  из сложившейся на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации на сегодняшний день в Республике Казахстан, концепция налогообложения, в первую очередь, должна решать следующие  основные задачи:

• устойчивость и сбалансированность бюджета;
• формирование антиинфляционного механизма и обеспечение стабильности собственности, валюты;
• обеспечение широкомасштабных инвестиций;
• всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

     Этот  исходный посыл мог бы быть развернут  рядом конкретных положений:

1. Налоговая система должна быть фискально надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач
2. Налоговая система должна быть, стабильной и понятной налогоплательщику
3. Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы
4. Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно
5. Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания
6. Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса
7. Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.
8. Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов
9. Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками.

     Казахстанская экономика существует в двух измерениях: в официальном, где подавляющая доля ВВП, налоговых и таможенных платежей производится ограниченным кругом крупных предприятий, и в теневом, где вращаются миллиарды долларов, не закреплены права участников рынка и не платятся официальные платежи.

     Сложившаяся налоговая система не стимулирует  предприятия обрабатывающего сектора  промышленности, поддерживая в то же время строительную и сырьевую отрасли экономики. Также налоговая  система не стимулирует зарплатоемкие производства с высокой добавленной стоимостью, более того, налоговый пресс на данные отрасли выше, чем на сырьевые. Это стало одной из причин, по которой доля ведущих отраслей обрабатывающего сектора в промышленности (текстильная и швейная, обувная и кожевенная, пищевая отрасли, машиностроение и металлообработка) снизилась в три раза: с 48 до 14%.

     Большинство действующих предприятий показывают в отчетности убытки. Для некоторых  из них это действительно отражает трудности ведения дел, но многие предпочитают проводить свои операции в тени. Ассоциация таможенных брокеров подтверждает эту ситуацию конкретными цифрами. «Мы обратились в таможенные органы сопредельных стран, – рассказывает председатель ассоциации Геннадий Шестаков. – И выяснили, что ввоз различных товаров в Казахстан на 4 млрд долларов превышает данные, предоставляемые нашей статистикой. Например, только из Китая ежегодно ввозится на 1,5 млрд долларов неучтенных товаров». И это только цены на границе Казахстана, а если считать по ценам «на прилавке», теневой неучтенный оборот составит не менее 8 млрд долларов ежегодно.

     При теневом импорте на импортируемые  товары не оплачивается НДС, являющийся источником возмещения НДС из государственного бюджета для экспортеров, в первую очередь сырьевиков. Скажем, для теневого импорта из Китая неоплаченный НДС достигает не менее 29 млрд тенге ежегодно. В результате долги бюджета по невозмещенному НДС выросли за пять лет в пять раз и достигли 100 млрд тенге в 2005 году, хотя государственный бюджет в прошлом году возместил НДС экспортерам на сумму около 140 млрд тенге. Складывается парадоксальная ситуация, когда потребители и предприятия несырьевого сектора фактически платят через госбюджет все более возрастающие суммы экспортерам сырья в форме возмещения НДС по нулевой ставке и при этом еще остаются должниками. [13]

       Необходимо изменить размер доли добавленной стоимости до 25%, предоставлять льготы всем предприятиям, внедрившим стандарты качества ISO, а не только лауреатам страновых конкурсов качества. Количество лауреатов ограничено единицами, реальная потребность в росте качества продукции казахстанских предприятий является массовой, тем более в свете новой, экспортно-ориентированной стратегии развития бизнеса.