Налоговая система: понятие, элементы и организация

     II  Особенности налоговой  системы Республики  Казахстан 
 

     2.1. Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан 

     Налоговая система Республики Казахстан находится  в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование  налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

     Первый  этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

     В республике функционировали более 40 видов налогов:

• общегосударственные налоги;
• общеобязательные местные налоги;
• местные налоги.

     Второй  этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

     В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

     Количество  налогов и сборов увеличилось  до 18 видов.

     Третий  этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

     Разработка  налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое  администрирование.

     1 этап.

     Из-за отсутствия собственного опыта в  создании налоговой системы Казахстана в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

     Она включала в себя три группы налогов:

     1. общегосударственные;

     2. общеобязательные местные налоги  и сборы;

     3. местные налоги и сборы.

     Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

     В истории развития налоговой системы  Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

     Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен  переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего  СССР, к глобальному обложению  доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

     В части юридических лиц изменения  коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль  и утверждены две ставки: 30% - для  всех юридических лиц и 45% - для  банков и страховых компаний.

     Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

     Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

     1 этап.

     Стимулирование  рыночных отношений, а именно:

• активная поддержка предпринимательства;
• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
• подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
• создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

      Достижения  определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• обеспечение социальной защиты малоимущих;
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
• учет национальных и территориальных интересов государства;
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

     В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю  налоговую систему Республики Казахстан  и приблизить ее к мировым стандартам.

     2 этап. 

     Задачами  второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.[1]

     Общегосударственные:

• Подоходный налог с юридических и физических лиц
• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налог на операции с ценными бумагами
• Социальные платежи с недропользователей
• Местные налоги и сборы
• Земельный налог
• Налог на имущество юридических и физических лиц
• Налог на транспортные средства
• Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц
• Сбор за право занятия отдельными видами деятельности
• Сбор с аукционных продаж

     С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

     Согласно  Закону Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

     Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным  документом включает в следующие  налоги, сборы и другие обязательные платежи:

     Налоги  и другие обязательные платежи в  бюджет:

• Подоходный налог с юридических и физических лиц
• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации
• Специальные платежи и налоги недропользователей
• Социальный налог
• Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
• Земельный налог
• Налог на имущество юридических и физических лиц
• Налог на транспортные средства
• Единый земельный налог
• Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц
• Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
• Сбор за аукционных продаж
• Сбор за право реализации товаров на рынках
• Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках
• Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

     3 этап.

     Основной  задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений  между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.[4]

     Структура нового Налогового Кодекса состоит  из трех больших частей:

     1. Общая

     2. Особенная

     3. Налоговое администрирование

     Общая часть - «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

     4 этап.

     Был принят новый налоговый кодекс от 30.03.2006г. Основные изменения произошли  в налоговых ставках (были повышены), видов налогов, сроков предоставления отчетности налогоплательщиками.

     Виды  налогов и других обязательных платежей в бюджет (введенные в действие с 01.01.2007 года)

• Налоги
• Корпоративный подоходный налог
• Индивидуальный подоходный налог
• Налог на добавленную стоимость
• Акцизы
• Налоги и специальные платежи недропользователей
• Социальный налог
• Земельный налог
• Налог на транспортные средства
• Налог на имущества

     5 этап.

     Новый налоговый кодекс введен в действие с 01.01.2009г. предусматривает повышение  налоговой нагрузки на добывающий сектор, понижение налоговых ставок  корпоративного подоходного налога, добавленной стоимости.  Республиканский бюджет на 2009-2011 годы согласно приложениям 1, 2 и 3 соответственно, в том числе на 2009 год было определено  в следующих объемах:

      1) доходы - 2 768 742 908 тысяч тенге, в  том числе по:

      налоговым поступлениям - 1 381 278 646 тысяч тенге;

      неналоговым поступлениям - 89 630 415 тысяч тенге;

     Как сообщил Н.Рахметов, недоимка по налогам  составила 46,6 млрд. тенге, снизившись на 3 процента.

     В РК по состоянию на 1 января 2007 года недоимки по налогам в бюджет увеличились  на 19,1%, что составило 47,9 млрд тенге. Государственный бюджет прошлого года недополучил в виде налогов свыше 80 млрд. тенге, что на 34,3 млрд. больше, чем в 2007 году. Сумма недоимки по состоянию на 1 января 2009 года составила 80,9 млрд. тенге, или 2% от общей суммы поступлений. При этом эта сумма возросла в сравнении с 2007 годом на 34,3 млрд. тенге. [5]

     Увеличение  недоимок в госбюджет вызвано  недостаточно высоким уровнем налогового администрирования. Это привело к снижению объемов поступлений в бюджет по налогам, в частности, корпоративного подоходного налога на 2,5% и НДС - на 14,6%.

     В первом полугодии 2008 года сумма доначислений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет увеличилась в  два раза и составила 99,4 млрд тенге

     Без учета прошлогодних доначислений по АО "Арселор Миттал Темиртау", как разового всплеска, в первом полугодии текущего года, в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, сумма доначислений увеличилась в два раза и составила 99,4 млрд тенге, а коэффициент взыскания вырос с 25,5% до 32,8%.

     По  данным главы Налогового комитета, недоимка по сравнению с первым полугодием 2007 года выросла на 20,2 млрд тенге, или  на 40,8%, при этом "удельный вес  в общем объеме налоговых поступлений  увеличился на 0,18% и составил 4,2%". Без учета суммы недоимки по "обнальным" компаниям недоимка на 1 июля 2008 года составляет 22,6 млрд тенге, и она снизилась с аналогичным периодом 2007 года на 8,3 млрд тенге, или на 17.

     По  данным Налогового комитета в первом полугодии 2008 года возмещено НДС  в сумме 110,5 млрд тенге с увеличением против января - июня 2007 года на 38,2 млрд тенге. НДС, подлежащий возмещению, на 1 июля 2008 года составил 233,5 млрд тенге, с ростом против аналогичного периода 2007 года на 75,9 млрд тенге.