Налоговая система: понятие, элементы и организация

     По  мнению представителей государственных органов, гражданского общества и отдельных налогоплательщиков, Казахстаном уже сделаны важные системные шаги в направлении совершенствования налоговой системы и достигнуты положительные результаты успешно проведенных налоговых реформ. Тем не менее, в налоговой системе РК существует ряд проблем, которые необходимо решать. Так, в налоговых органах отмечаются факты коррупции и необоснованного освобождения от уплаты налогов злостных неплательщиков.

     На  основе вышеизложенного можно определить, что налоговая система нашей страны, пройдя этап формирования, находится на пути приспособления к рыночным условиям и развития. С каждым этапом улучшаются условия для налогоплательщиков занимающихся предпринимательством, совершенствуются инструменты и методы налогообложения, упрощаются порядок регистрации и составления отчетности, оптимизируются налоговые ставки, шкалы их определения.

           

       2.2. Современная система налогообложения РК 

     Современная система налогообложение позволяет  планировать что, к 2012 году отношение  налоговых поступлений в бюджет к ВВП должно быть доведено до 27% против 21,8% в 2006 году. Об этом, выступая на совещании в Налоговом комитете Минфина РК (НК МФ РК), заявил председатель комитета Нурлан Рахметов. "До 2012 года мы ставим себе цель увеличить отношение налоговых поступлений к ВВП до 27%, при том что в 2006 году этот показатель был равен 21,8%", - сказал он. Н. Рахметов отметил, что, "по официальным оценкам, объем теневой экономики составляет 21,3% к ВВП". "Это значит, что наши дополнительные резервы по налоговым поступлениям в компетенции НК МФ РК составляют 21,8% (отношение к ВВП за 2006 год) х 21,3% = 4,6% к ВВП, то есть почти 5%. То есть целевой показатель "22% плюс 5% = 27%" вполне достижим, и его можно ставить как стратегическую цель", - пояснил он. [6]

     Глава комитета отметил, что в ценах 2007 года "эти 5% составляют почти 700 млрд тенге дополнительных поступлений  в бюджет не за счет роста экономики, а за счет улучшения администрирования". "Это очень сложная, трудная, но решаемая задача", - подчеркнул он. По его расчетам, целевые показатели по налоговым поступлениям должны составить: в 2008 году - 3,7 трлн тенге, в 2009 году - 5,2 трлн, в 2010 году - 7,1 трлн, в 2011 году - 9,4 трлн, в 2012 году - 12,3 трлн тенге.

     При том что в 2006 году эти поступления составили 2,2 трлн тенге. "Таким образом, в 2012 году мы должны достигнуть роста налоговых поступлений в нашей компетенции по сравнению с фактом 2006 года в 5,5 раза", - подчеркнул Н. Рахметов. прошлогодние показатели налоговых поступлений выше, чем темпы роста экономики, что свидетельствует об улучшении налогового администрирования. «Это произошло несмотря на снижение ставки НДС, введение плоской шкалы ИПН, а также снижение поступления роялти от ТШО в связи с их авансовой уплатой в 2003-2005 годах», - сказал Н.Рахметов.

     Метод налогообложения – порядок изменения  ставки налога в зависимости от роста  налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:

     в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный  налог);

     процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех налогоплательщиков;

     прогрессивные – ставка.

     При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается  на определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде оклада в абсолютной сумме.

     Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления суммы налога –  достаточно определиться со своим налоговым  разрядом, как эта сумма будет  известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что приводит к неравномерности налогообложения.

     Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся  в прошлом, в настоящее время  не используется.

     При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.

     Такой метод налогообложения применяется  в Казахстане при расчете размера  налога на сверхприбыль недропользователей.

     Удобством такого метода выступает относительная  простота исчисления суммы налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании внутренней нормы  прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к высшему. Однако  на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных применительно к каждому разряду.

     В Казахстане такой метод применяется  при подоходном налоге с физических лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход) разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену товара.

     Государственная регистрация налогоплательщиков - это  внесение сведений о налогоплательщике  в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан, который ведется  Министерством финансов Республики Казахстан с целью осуществления контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. При государственной регистрации налогоплательщика ему присваивается регистрационный номер налогоплательщика и выдается свидетельство налогоплательщика. [7]

     Государственной регистрации в Казахстане в качестве налогоплательщиков подлежат:

     1) юридические лица, их структурные  подразделения (филиалы, представительства), в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК с образованием постоянного учреждения - в налоговом комитете по местонахождению юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, - в налоговом комитете по местонахождению постоянного учреждения;

     2) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан  без образования постоянного  учреждения, свыше 30 раб дней со  дня начала осуществления деятельности  в РК в пределах любого 12 месячного  периода,- по месту осуществления деятельности;

     3) совместное индивидуальное предпринимательство-  по месту жительства уполномоченного  лица, определенного законодательством  РК об индивидуальном предпринимательстве;

     4) физические лица-резиденты, являющиеся  плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - в налоговом комитете по местожительству;

     5) физические лица-нерезиденты, осуществляющие  индивидуальную предпринимательскую  деятельность через постоянное  учреждение, - в налоговом комитете  по месту пребывания в Республике Казахстан;

     6)нерезиденты,  владеющие в Республике Казахстан  объектами налогообложения, - в налоговом  комитете по местонахождению  и (или) по месту регистрации  объектов налогообложения;

     7) нерезиденты, открывающие текущие  счета в банках-резидентах, не подлежащие государственной регистрации - по месту нахождения банка-резидента.

     Существуют  особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности:

     1) оптовую и розничную торговлю бензином (кроме авиационного), дизельным топливом;

     2) производство и реализацию алкогольной  продукции;

     3) прием стеклопосуды;

     4) организацию, проведение лотереи  и реализация лотерейных билетов;

     5) игорный бизнес;

     6) производство и оптовая реализация  и импорт табачных изделий

     Налоговый орган вправе проводить налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. Но при возникновении спорных ситуаций, при несогласии с результатами налоговой проверки структурных подразделений юридического лица, отстаивать интересы в отношениях с государственными органами будет само юридическое лицо, а не его структурное подразделение, у которого проводилась налоговая проверка. Поскольку структурные подразделения юридических лиц не обладают право - и дееспособностью.

     Налоговые проверки подразделяются на следующие  виды:

     1) документальная проверка;

     2) рейдовая проверка;

     3) хронометражное обследование.

     Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных  суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, в том случае, если он не обжаловал результаты налоговой проверки. Данная норма Налогового кодекса входит в противоречие с другой нормой ст.32 этого же нормативного правового акта - Налогового кодекса РК. В ст. 32 установлено, что уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, штрафов и пени, начисленных по результатам налогового контроля должна быть произведена налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней, со дня следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику. Совершенно очевидно, что срок уплаты начисленных налогов, штрафов, пени, установленный в уведомлении по акту налоговой проверки может не совпадать с 10 дневным сроком, который начинает исчисляться со следующего дня после получения налогоплательщиком данного уведомления.

     С 1 января 2009 года до 1 января 2010 года не производится возврат превышения налога на добавленную стоимость:

     1) налогоплательщику, осуществляющему  расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

     субъектов малого бизнеса;

     крестьянских  или фермерских хозяйств;

     юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских  кооперативов;

     2) налогоплательщику, применяющему  положения статьи 267 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

     3) налогоплательщику, у которого  превышение налога на добавленную  стоимость не более 2000-кратного  размера месячного расчетного  показателя, установленного на соответствующий  финансовый год законом о республиканском  бюджете.

     Органы  налоговой службы обязаны не позднее пяти рабочих дней с даты доставки налоговой отчетности до сервера транспортной системы, обеспечивающей гарантированную доставку сообщений, направить налогоплательщику уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности.

     Ставки корпоративного подоходного налога:

     1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года  в размере 20 процентов;

     2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года  в размере 17,5 процента.

     действуют следующие размеры ставки подоходного  налога у источника выплаты:

     1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;

     2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года  в размере 17,5 процента.

     «1) специальный налоговый режим  для субъектов малого бизнеса  включает в себя:

     специальный налоговый режим на основе разового талона;

     специальный налоговый режим на основе патента;

     специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;».

     1. Субъекты малого бизнеса вправе  самостоятельно выбрать только  один из нижеперечисленных порядков  исчисления и уплаты налогов,  а также представления налоговой отчетности по ним: