Налоговая система государства, ее состав и принципы организации

 

     Налоговая система государства, ее состав и принципы организации.

     Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный и безвозвратный платеж, добровольно-принудительно исчисляемый и уплачиваемый субъектом налога в доход государства в форме изъятия принадлежащих ему на правах собственности денежных средств в соответствии с законом в целях социально-экономического развития общества и государства.

     Вся совокупность налогов, действующая  на территории страны, а также принципы их функционирования образуют налоговую  систему.

     Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих  единую задачу – изъятие налогов  и сборов с субъектов налога в  соответствующие бюджетные и  внебюджетные фонды территориальных образований.

     Налоговую систему любого государства можно  рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

     К налоговой системе предъявляется  ряд требований, которым она должна удовлетворять.

     Требования  предъявляемые к налоговой системе, являются признаками, характеризующими ее рациональность, оптимальность и  эффективность функционирования. К  основным критериям, характеризующим  налоговую систему, можно отнести следующие:

• рациональность;
• оптимальность;
• минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему;
• справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;
• простоту исчисления налогов;
• доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;
• экономичность;
• эффективность и др.

     Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой  налогообложения в пределах всего  экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин), и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональные и местные.

     Принципы построения налоговой системы

     Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно  выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

• единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;
• стабильности налогового законодательства;
• рациональности налоговой системы;
• организационно-правового построения и организации налоговой системы;
• единоначалия и централизации управления налоговой системой;
• максимальной эффективности налоговой системы;
• целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.

     Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

• все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;
• единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства.

     Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

     Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

     Построение стабильности налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

     Принцип рациональности и  оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности.

     Принцип рациональности построения налоговой  системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

     Критериями  рациональности и оптимальности  системы могут служить:

• количество субъектов налога, приходящихся на одного служащего налоговой службы;
• общее количество служащих налоговой службы, необходимых для охвата контролем всех субъектов налога;
• сумма средств, затрачиваемая на обслуживание налоговой системы.

1. Количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего из числа задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков при условии, что каждый из них обеспечивается собираемость налогов: 
   

                              

при К_с ≥ К_р                                      (1.1) 

где К_н1 – количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего государства;

N_н – общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве;

N_c – общее число налоговых служащих, занятых в налоговой сфере (входящих в налоговую систему);

l_r – коэффициент уровня автоматизации рабочего места налогового служащего;

К_с – коэффициент, характеризующий собираемость налогов, выраженных в процентах;

К_р – плановый или расчетный коэффициент собираемости налогов за отчетный период, выраженный в процентах.

     Выражение 1.1 позволяет оперативно производить  расчеты и анализировать норматив нагрузки, приходящейся в среднем  на одного налогового служащего в  сравнении с другими вариантами налоговых систем, в том числе  других стран.

     Наиболее  точно данный расчетный показатель можно записать в виде выражения

                                                                                              (1.2) 

где Т_к – рабочее время налогового служащего за квартал (проверка по кварталам отчетных балансов), мин.;

К_у – коэффициент, учитывающий рабочее время по обработке отчетных балансов без учета времени, затрачиваемого на совещания, проверки субъектов налога на местах и т.д., который можно принять равным в пределах от 0,5 до 0,75;

t_п – время проверки данных отчетного баланса субъекта налога, мин.;

t_у – время уточнения данных отчетного баланса субъекта налога (при необходимости в других службах), мин.;

t_о – время обработки данных отчетного баланса субъекта налога и ввода данных в компьютер, мин.

2. Общее количество налоговых служащих (входящих в налоговую систему) N_с, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов:

                                         при К_с ≥ К_р                                             (1.3) 

                                         при К_с ≥ К_р                                                    (1.4) 

     Выражение 1.4 позволяет производить расчеты  по количественному составу налоговой службы любого уровня территориального образования (федерального, регионального, местного) с учетом пространственно-временных параметров, в том числе учитывать режим работы городского и районного налогового служащего путем изменения параметра 0,5 – 0,75.

3. Сумма денежных средств, затрачиваемых на организацию, содержание, обеспечение и обслуживание вновь создаваемой (рациональной или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов К_с1 = К_с2:

                                                                                                     (1.5) 

где К_о – коэффициент оптимизации налоговой системы;

Д_о – общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание (рациональной или оптимальной) предлагаемой системы;

Д_с – общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание существующей системы.

      Если  К_о > 1, то новая система на рациональна, не оптимальна; при К = 1 – системы равнозначны; при К < 1 новая система более рациональна и оптимальна по отношению к существующей системе.

      Принцип организационно-правового  построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

      Данный  принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

      Принцип также законодательно закрепляет разграничение  прав и обязанностей в вопросах налогообложения  по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и  взиманию пошлин и т.д.

      В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

      Принцип единоначалия или  централизации управления налоговой системы по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системы налогообложения, т.е. объединений всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

      Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

      Эффективность системы можно характеризовать  коэффициентом эффективности К_э.

                                              при К₀ ≤ 1                                          (1.6)