Налогообложение в предпринимательстве

7.         Государственные пошлины.

8.         Таможенная пошлина и таможенные сборы.

9.         Налог на добычу полезных ископаемых.

10.       Налог на дополнительный доход  от добычи углеводородов.

11.       Сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами.

12.      Лесной налог.

13.       Водный налог.

14.       Экологический налог.

15.       Федеральные лицензионные сборы.

Региональные  налоги и сборы включают:

1.         Налог на имущество организаций.

2.         Налог на недвижимость.

3.         Дорожный налог.

4.         Транспортный налог.

5.         Налог с продаж.

6.         Налог на игорный бизнес.

7.         Региональные лицензионные сборы. 

К местным  налогам и сборам относятся:

1.         Земельный налог.

2.         Налог на имущество физических  лиц.

3.         Налог на рекламу.

4.         Налог на наследование или  дарение.

5.         Местные лицензионные сборы.

   Налоговый кодекс допускает использование специальных налоговых режимов. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый и случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

   Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения», принятый в декабре 1995 г., позволяет при определенных условиях юридическим лицам (предприятиям, организациям), а также физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предпринимателям) перейти на уплату единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности малого предприятия за отчетный период или же (для индивидуального предпринимателя) уплатить стоимость патента. При этом значительно упрощается система бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Следует иметь в виду, что для субъектов малого предпринимательства сохраняется действующий порядок уплаты государственной пошлины, таможенной пошлины и таможенных сборов, взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, лицензионных сборов.

   Упростить в значительной мере систему налогообложения малых предприятий и индивидуальных предпринимателей позволяет принятый в июле 1998 г. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Закон вводит понятия «вмененный доход», «базовая доходность», «повышающие (понижающие) коэффициенты».

   Вмененный доход — это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемых с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

   Базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

  Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора (месторасположение, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

  Вмененный доход рассчитывается путем умножения базовой величины доходности единицы физического показателя на общее число таких единиц и на повышающий (понижающий) коэффициент.

  Сумма налога зависит от налоговой ставки, но не может превышать 20% вмененного дохода.

В 2000 г. Государственной Думой принята часть вторая «Налогового кодекса РФ», которая вступила в действие в основном с 1-го января 2001 года, включала четыре главы (с 21-й по 24-ю):

•          налог на добавленную стоимость;

•          акцизы;

•          налог на доходы физических лиц; 

•          единый социальный налог (взнос).

   Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды, включая Пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

   Кодексом предусмотрено использование налоговых вычетов при уплате налога на доходы физических лиц, в том числе социальных налоговых вычетов.

   В 2001 году часть вторая «Налогового кодекса РФ» дополнена 25-й и 26-й главами.

25-я  глава «Налог на прибыль организаций»  коренным образом изменила порядок  налогообложения прибыли предприятий:  ставка налогов снижена до 24 %, отменены все льготы по этому  налогу. А с 01.01.2009 года ставка снижена до 20%.

1.2.1. Налог  на добавленную стоимость

   В налоговой системе РФ главный федеральный налог — на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающий более четверти всех налоговых поступлений государства.

  Введенный с 1 января 1992 г. в России, он заменил налог с оборота и налог с продаж. Впервые установленный во Франции (1954 г.), в настоящее время НДС действует во многих зарубежных странах.

НДС — это налог на стоимость, добавленную факторами производства (капитал, земля, рабочая сила) предприятия. Являясь косвенным налогом, он представляет собой форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимается. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу лишь его собирает.

   Плательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые заняты перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Начиная с 1 января 2001 г. плательщикам НДС предусмотрен необлагаемый минимум. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб. Это право не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Срок освобождения — 12 месяцев, по истечении которых налогоплательщик должен представить уведомление в налоговой орган о продлении этого права на последующие 12 месяцев.

  Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененных доход, а также на упрощенную систему налогообложения.

Объектом обложения признаются следующие операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача имущественных прав, а также передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектами налогообложения:

• передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения;
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• операции по реализации земельных участков и некоторые другие (ст. 146 НК).

При определении объекта налогообложения важное значение имеет для предприятия место реализации товара (работ, услуг), которым признается территория РФ, если:

• товар находится на территории РФ и не отгружается;
• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России;
• услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Законодательство по налогам предусматривает освобождение от НДС:

реализации на территории РФ (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) —

• услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованных в РФ;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;
• услуг по перевозке пассажиров;
• ритуальных услуг;
• работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилстроительства для военнослужащих;

операций —

• осуществляемых банками (в том числе привлечение денежных средств во вклады, кассовое обслуживание организаций и физических лиц и др.);
• по проведению лотерей, другими игровыми организациями игорного бизнеса;
• по оказанию страховых услуг страховыми организациями;
• по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме и некоторые другие (ст. 149 НК).

Не подлежит налогообложению от НДС ввоз на территорию РФ:

• товаров (кроме подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи;
• художественных ценностей, передаваемых как дар;
• технологического оборудования, комплектующих и заказных частей к нему, ввозимых в виде вклада в уставные капиталы предприятий;
• валюты РФ, инвалюты, ценных бумаг.

Налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (а при ввозе товаров в Россию — также и в соответствии с Таможенным кодексом) в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им на стороне объектов обложения.

При определении налоговой базы налогоплательщик определяет выручку от реализации всех товаров (работ, услуг), которая связана срасчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Эта выручка может быть получена им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в рублях или иностранной валюте. Если она

Налоговый период и налоговые ставки. Налоговый период установлен равным календарному месяцу; кварталу — только для налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб.

По НДС установлены налоговые ставки¹ 0; 10 и 18%.

Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

• товаров, выведенных в таможенном режиме экспорта при представлении в налоговый орган строго установленных документов;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка экспортируемых из России и импортируемых в РФ товаров российскими перевозчиками);
• услуг по перевозке пассажиров и багажа;
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу и производство из лома и доходов и др.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных и детских товаров, перечень которых установлен федеральным законом. Реализация остальных товаров облагается 18%-ной ставкой.

   После определения налоговой базы и установления налоговой ставки рассчитывают сумму налога, подлежащую взносу в бюджет. Сумма налога равна соответствующей ставке процентной доли налоговой базы. Общая сумма налога предприятия исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом обложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

   При реализации товара (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Эта сумма указывается в особом документе — счете-фактуре, выставленном покупателю не позднее 5 дней. Подсчитанная сумма НДС уплачивается в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания, для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Срок уплаты НДС за истекший налоговый период (календарный месяц) не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в бюджет в соответствии с таможенным законодательством.