Проблемы налогообложения малого предпринимательства

 
 

2 

МИНИСТЕРСТВО  ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СТРОИТЕЛЬНЫЙ институт 

Кафедра деньги и кредит 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

По дисциплине налоги и налогообложение 

На тему «Проблемы  налогообложения малого предпринимательства» 

Выполнила Янченко А. Ю. 

Группа Б-392 

Проверил д., Э., Н., Сомоев Р. Г. 

Ростов-на-Дону 

2005 

СОДЕРЖАНИЕ 

СТР. 

Введение………………………………………………………………………….3 

1. Эволюция системы  налогообложения малого предпринимательства…5 

2. Упрощённая  система налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства …………………………...….10 

3. Единый налог  на вменённый доход для определенных  видов деятельности……………………………………………………………...18 

4. Анализ и  перспективы развития режимов  налогообложения………...22 

Заключение……………………………………………………………………...27 

перечень использованных источников………………………………………….28

ВВЕДЕНИЕ В  настоящее время Россия стоит  на пути сотворения и развития рыночной экономики. Это нереально без  развития малого бизнеса в стране. Малый бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия. Следовательно, как указывает опыт государств с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства. Чертами малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация продуктов и услуг на рынке, упругость. Малый бизнес состоит из совокупности малых компаний. Формы их организации очень разнообразны. Они различаются по форме принадлежности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по отраслям. Главным критерием выделения малого компании в нашей стране является численность работников в отраслевом разрезе, т.Е. От 30 до 100 человек. Принципиальная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает существенное количество новейших рабочих мест, насыщает рынок новыми продуктами и услугами, удовлетворяет бессчетные нужды больших компаний, выпускает особые продукты и сервисы. В России сейчас насчитывается около 1 млн. Малых компаний. Но основное их количество сосредоточено в Москве и Санкт-Петербурге - соответственно 22 и 11%. 40% малых компаний работает в сфере публичного питания и розничной торговли, 16% - в строительстве , 15% - в индустрии. Создана правовая база малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. Существует Фонд поддержки малого предпринимательства. Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения и одному налогу на вмененный доход. В собственной работе я постаралась осветить все достоинства и недочеты данных режимов налогообложения. 1. ЭВОЛЮЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и другой промысловой деятельности. Первый период- с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй- с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий- с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения. Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Другие категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались таковой деятельностью, то почаще всего должны были причисляться к купеческому сословию. Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении маленьких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии российского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, взятой из Франции. Принципиальным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и индустрии явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого сформировывала промысловой налог. Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и другие компании. За базу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение частей регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые компании находились в невыгодных условиях. Эволюция развития российского законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности указывает рвение законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения, при которой главным критерием являлась незапятнанная доходность хозяйствующих субъектов, а не лишь формальные внешние признаки таковых компаний. В русский период русской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала серьезные конфигурации, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление популяцией товаров их деятельности. Равномерно происходило уменьшение количества компаний, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных компаний. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него и фактически вытеснением данной формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превосходила 6%1. 1 Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская. Эволюция системы налогообложения в России // деньги и кредит-2005-№9 стр.31 В Конституции СССР 1936 года маленькое предпринимательство, кустарное и ремесленное создание ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию. Схожее отношение к мелкому производству было типично и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству равномерно изменялась с принятием Конституции 1977года. В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как итог в начале 1990-х годов возникли бессчетные кооперативы, объекты торговли, публичного питания, оказания услуг популяции и т. Д. Развитие малого бизнеса было тесновато связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая система налогообложения. За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в согласовании со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль компаний и организаций» малые компании, специализирующиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года собственной деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые компании были освобождены от каждомесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Беря во внимание характерный для того времени уровень инфляции, это была очень значимая преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в согласовании с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговой системы стало существенное понижение налоговой перегрузки в целом на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой перегрузки считается главным показателем свойства проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой перегрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его понижением связывают надежды на ускорение экономического роста. Но, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играется ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения меж секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы стимулов. Главным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В согласовании с работающим законодательством РФ есть три подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса: 1. рядовая система налогообложения. В этом случае компании ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН; 2. упрощенная система налогообложения учета и отчетности; 3. система налогообложения вмененного дохода. Говоря об общей системе налогообложения, необходимо выделить ряд моментов. Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организаций действует на всей местности России и взимается с 1 января 2002 года в согласовании с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются компании, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и формы принадлежности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.  

С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется организациями  лишь в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно. 

довольно обременительным  с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную цена. НДС относится к федеральным налогам, которые инсталлируются НК РФ и обязательны к уплате на всей местности России. Не считая того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель продуктов (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости дизайна Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, используются три главные ставки налогообложения им, а конкретно 0, 10 и 18%.  

В форме налогообложения  выплат работникам, с целью общественного  и медицинского обеспечения жизнедеятельности  этих лиц применяется единый социальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей местности России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты и другие вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. 

В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики создают  исчисления каждомесячных авансовых  выплат по налогу, исходя из величины выплат и других вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. 

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в согласовании с которой малые компании должны исчислять и уплачивать налог на имущество организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения для русских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов главных средств за исключением земельных участков и других объектов природопользования. 

Ниже более  подробно рассмотрены особые режимы налогообложения.

2. УПРОЩЕННАЯ  СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА  И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ  МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА. Упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности для субъектов  малого предпринимательства - организаций  и личных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством русской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе либо возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной базе. В Налоговый кодекс русской Федерации глава об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства введена Федеральным законом №104-ФЗ от 24.07.2002г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие реального Федерального закона, предугадывает замену уплаты совокупности установленных законодательством русской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Применение упрощенной системы организациями предугадывает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и одного общественного налога уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную цена, за исключением налога на добавленную цена, подлежащего уплате в согласовании с НКРФ при ввозе продуктов на таможенную местность РФ. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными бизнесменами предугадывает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от воплощения предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для воплощения предпринимательской деятельности) и одного общественного налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и других вознаграждений , начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Личные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную цена, за исключением налога на добавленную цена, подлежащего уплате в согласовании с НК РФ при ввозе продуктов на таможенную местность РФ. Такие личные предприниматели создают уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в согласовании с законодательством РФ. Другие налоги уплачиваются в согласовании с общим режимом налогообложения. Для организаций и личных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчётности.  

Условием перехода на упрощенную систему является соответствие требованиям ФЗ от 07.07.2003г №117-ФЗ, а конкретно, если по итогам 9 месяцев  того года, в котором организация  подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. Рублей. 

Не попадают под действие упрощенной системы  организации, производящие подакцизную  продукцию; организации, имеющие филиалы  либо консульства; организации, специализирующиеся игорным делом; кредитные организации; страховщики; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; хозяйствующие субъекты остальных категорий, для которых Минфином РФ установлен особенный порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности; а также некоммерческие организации. 

Для перехода на упрощенную систему, не считая вышеперечисленных  условий, нужно подать заявление  в период с 1 октября по 30 ноября в  тот налоговый орган, в котором  организация либо бизнесмен зарегистрированы как налогоплательщик. При этом организации  в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения докладывают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. При получении патента организация либо бизнесмен обязаны также представить книгу учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации (ФИО бизнесмена), вид осуществляемой деятельности (лишь для предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в банках. 

Отказ от внедрения  упрощенной системы и переход  к принятой ранее, может осуществляться малыми предприятиями и бизнесменами, лишь с начала еще одного календарного года. Они обязаны уведомить об этом налоговый орган не позже 15 января года, в котором предполагают перейти на общий режим налогообложения. Можно также перейти на обыденную систему учета, если не подать заявление на выдачу патента на еще один календарный год в установленный законом срок, тогда субъект малого предпринимательства утрачивает право на применение упрощенной системы автоматом. И еще, если предприятие желает отрешиться от упрощенной системы в середине года, то довольно в отчете за еще один квартал показать среднесписочную численность служащих в количестве 100 человек и более (компанию лишат патента). При превышении определенной Федеральным законом предельной численности работающих либо суммы валовой выручки налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором обязан быть представлен отчет. Таковым образом, если превышение предельного уровня среднесписочной численности либо размера выручки вышло в I квартале, то возврат на принятую ранее систему налогообложения осуществляется, начиная с III квартала. При этом последний отчет по упрощенной системе представляется за I полугодие.  

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученный за отчетный период, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который потом не может изменить объект в течение всего срока внедрения упрощенной системы налогообложения. 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая  ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные  на величину расходов, то налоговая  ставка составит 15 процентов. 

При определении  объекта налогообложения организация  учитывает следующие доходы: 

1. доходы от  реализации продуктов (работ,  услуг), реализации имущества и  имущественных прав, определяемые  в согласовании со ст. 249 НК; 

2. внереализационные  доходы, определяемые в согласовании со ст.250 НК. 

При определении  объекта налогообложения организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  статьей 251 НКРФ. 

личные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. 

К расходам, принимаемым  для налогообложения, относятся:  

1. расходы на  приобретение главных средств; 

2. расходы на  приобретение нематериальных активов; 

3. расходы на  ремонт главных средств; 

4. арендные платежи; 

5. материальные расходы; 

6. расходы на  оплату труда и выплату пособий  по временной нетрудоспособности  в согласовании с законодательством  РФ; 

7. расходы на  обязательное страхование работников  и имущества; 

8. суммы налога  на добавленную цена по приобретаемым  товарам (работам, услугам); 

9. проценты, уплачиваемые  за предоставление в использование  денежных средств; 

10. расходы на  сервисы охранной деятельности; 

11. суммы таможенных  платежей, уплаченные при ввозе  продуктов на таможенную местность  РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в согласовании с таможенным законодательством РФ;