Проблемы налогообложения малого предпринимательства

3. АНАЛИЗ И  ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 

Еще 5 лет назад  большая часть субъектов малого предпринимательства облагались налогами по общепринятой системе, то есть уплачивали все виды работающих налогов (с некоторыми льготами, различающимися от региона к региону). По оценкам на начало 2002 года количество малых компаний, работающих по данной системе, составляло около 500 тыщ, число личных предпринимателей без образования юридического лица - около 2,5 миллионов человек. Согласно данным Министерства денег РФ, около 90% всех доходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5 видов налогов. По итогам 2003 года было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 399 миллиардов рублей (14,9%) - платежей за использование природными ресурсами и 347 миллиардов (13,0%) за счет акцизов1. 

Глава 25 НК РФ с 1 января 2004 года не содержит информации о способности получения льгот по налогу на прибыль малыми организациями. Тем не менее на протяжении предшествующих 2 лет была предусмотрена возможность понижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. От схожей практики было решено отрешиться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для неких категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значимые утраты средств бюджетной системой страны. 

____________________________________________________________________ 

1 Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская. Эволюция системы  налогообложения в России // деньги  и кредит-2005-№9 стр.31 

Практика внедрения  НДС свидетельствует о значимом количестве злоупотреблений в связи с его исчислением, уплатой и предъявлением к возмещению, но это не мешает росту его абсолютных и относительных характеристик. В 2004 году в бюджетную систему РФ поступило НДС на сумму 639 миллиардов рублей, что на 16,3% больше, чем в 2003 году. 

Упрощенная система  налогообложения, без сомнения, стала  более удобной после внесения конфигураций 01.01.2003 г. Но она не стала  идеальной. Перечислю её более калоритные достоинства и недочеты: 

Достоинства: 

очень упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются метод двойной записи, обязательность внедрения плана счетов и множество остальных требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов. 

Облегчается документооборот за счет значимого сокращения форм отчетности. 

Упрощается порядок  отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и  расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на базе первичных документов. 

Юридические лица платят один налог заместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период. 

личные предприниматели  не платят налог на доходы физ. Лиц. 

Субъектам федерации  предоставляется право выбора объекта  налогообложения - это могут быть или доходы, или доходы, уменьшенные  на величину расходов. 

Субъекты малого предпринимательства не платят НДС  и налог с продаж. 

Широкий список расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы. 

недочеты: 

1. Курсовые различия. Этот вопрос не отражен в  главе 26.2 НК РФ. Из - за чего  получаются минусовые различия, которые не принимают в расход. 

2. Смена объекта  налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя поменять объект налогообложения по одному налогу в течение всего срока внедрения УСН. Т.К. Ситуация на рынке нестабильна, появляются ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это нереально. 

но, несмотря на недочеты и недоделки УСН помогает разрешить ряд заморочек малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тыщ налогоплательщиков, либо 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, возросло более, чем в 5 раз и составило 960 тыщ единиц1. 

энтузиазм к  упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, разъясняется относительно низкой налоговой перегрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с внедрением общего режима налогообложения. Общественная величина налоговых поступлений в 2002 году составила 7,9 миллиардов рублей, либо в среднем 44 тыщи рублей на одного налогоплательщика. Совместно с тем увеличение количества применяющих данный режим в 5 раз привело к росту суммы их налоговых платежей в 2004 году до 24 миллиардов рублей, либо в 3 раза. Это обусловлено тем, что ставка одного налога в случае, если объектом налогообложения являются доходы, снижена до 6% от налоговой базы, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,- до 15%. таковым образом средняя величина налоговых поступлений от одного налогоплательщика составила в 2004 году около 25 тыщ рублей, либо 61% от 

1www.nalog.ru  

аналога 2002 года. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет длиться. 

Единый налог  на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на местности одного субъекта РФ сразу, более того, они могут сразу применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности. 

Пути совершенствования  практики внедрения одного налога на вмененный доход принимаются, до этого всего, для того, чтоб привлечь внимание к уплате одного налога на вмененный доход организации  и физические лица, специализирующиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, публичного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таковых налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль существенно затруднен. Исследование практики внедрения Закона "О едином налоге на вмененный доход" по материалам территориальных органов МНС России дозволяет найти положительные и отрицательные стороны и сделать определенные выводы. 

Исходя из региональной практики внедрения одного налога можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах одного налога является то, что существенно возросли налоговые поступления от личных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет роста налоговой перегрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную изюминка одного налога - его уплату авансом, что дозволяет проводить твердое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и денежных органов. У плательщиков остальные суждения. Авансовый характер уплаты налога просит от налогоплательщика наличие определенных ликвидных активов, из которых он обязан уплатить налог, до этого чем начать предпринимательскую деятельность.  

Далеко не постоянно  можно предсказывать, достигнет  ли настоящий доход величины, которая  соответствовала бы уплаченному  налогу либо нет. 

Несправедливым  по отношению ко многим категориям плательщиков является коэффициент  доходности, исчисляемый на базе данных бухгалтерского учета и статистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в очень сложное положение. 

Простота исчисления налога дозволяет избежать значимых неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога дозволяет правильно рассчитывать свои силы, верно организовать бизнес. Налоговые органы России, его территориальные подразделения могут сейчас лучше исполнить свою главную задачку - выполнить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и остальных платежей, установленных законодательством. 

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является еще одним шагом для понижения  налогового бремени и его равномерного распределения посреди налогоплательщиков, а также для роста поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков. 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Исторический  опыт становления и развития налоговой  системы свидетельствует о том, что последняя формируется и работает в тесной связи с экономической, политической и социальной ситуацией. Неоднократные пробы страны увеличить доход бюджета за счет твердых мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в долгие периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской деятельности. Лояльная налоговая политика страны в силу специфики русского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таковым образом, до реального момента процессы реформирования русского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще совсем не завершены, а их результаты в еще один раз ощутит на себе бюджетная система страны. 

Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от различных категорий налогоплательщиков - малых, средних, больших не дозволяет оценить эффективность общепринятой налогообложения при её применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести её сравнение со особыми налоговыми режимами, действующими в отношении малого бизнеса. 

но из всего  выше изложенного можно сделать  вывод, что особые режимы налогообложения  существенно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно в данной области можно ждать дальнейшее реформирование. 

перечень ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Налоговый  кодекс русской Федерации: Части  первая и вторая (по состоянию  на 1.09.2005).-М.: Юрайт-Издат, 2005.-601с. 

2. Федеральный  закон от 24.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении конфигураций в части первую и вторую Налогового кодекса русской Федерации и признании утратившими силу неких законодательных актов русской Федерации о налогах и сборах. 

3. Давыдова Л.  А., Будовская Л. В. Эволюция  системы налогообложения в России // деньги и кредит-2005-№9 стр.31 

4. Сарбашева  С.М. Налогообложение и маленькое  предпринимательство.// Русский налоговый  курьер - 2005-№3 стр.17 

5. Налоги и  налогообложение: Учебное пособие./ Под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити  - 2004г.- 502 Стр. 

6. Алексеев М.  Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник  для студентов вузов.-М.: Деньги  и статистика -2005г.- 489 Стр. 

7. Перов А.  В. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие, издание 3-е,  перераб., И доп.- М.: Юрайт-М,-2005г. - 618 Стр. 

8. Черник И.  П. Малый бизнес в России.- Ростов-н/Д: Феникс, - 2004г.-129 Стр. 

9. www.nalog.ru