Налогообложение в предпринимательстве

   Налогоплательщики, в том числе освобожденные от обложения НДС, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. руб., вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекший квартал. Этот же срок установлен и для представления налоговой декларации. 

1.2.2. Налог  на прибыль предприятий

   Налог на прибыль, наряду с НДС, является основным налогом с предприятий и организаций и основным элементом налоговой системы России, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. С помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы субъектов РФ. Данный налог является прямым. Его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года № 2116—1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

   Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе и бюджетные) - юридические лица по законодательству РФ.

   Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

   В Налоговом кодексе РФ предусматриваются различные виды ставок в зависимости от плательщиков и вида дохода.

1. Основная ставка установлена в 24%; она разделена на две части:

• сумма налога, которым облагается прибыль по 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, которым облагается прибыль по 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

   Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога, но не ниже 13,5%.

2.  Налоговые ставки по доходам, полученным иностранными организациями, не связанными с деятельностью в РФ через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:

• 10% с доходов содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% со всех остальных доходов.

3.  На доходы, полученные в виде дивидендов, установлены следующие ставки:

• 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;
• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также от иностранных организаций российскими организациями.

4.  Налоговые ставки на доходы от долговых обязательств:

• 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным на срок до 1 января 2007 г.;

• 0% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.

5. Налоговые ставки на прибыль ЦБ РФ установлены:

• 0% на прибыль от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций;
• 24% на прибыль от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций.

   Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставкам 20 и 10%; 9 и 15%; 15 и 9%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

   Установлены следующие сроки уплаты налога на прибыль организаций:

• ежемесячных авансовых платежей — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
• ежемесячных авансовых платежей, исчисляющихся по фактически полученной прибыли, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производятся исчисления налога.

   Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (года).

   Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Действуют ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

   Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают следующие организации:

1. доходы от реализации в которых за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
2. бюджетные учреждения;
3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

   Остальные организации уплачивают сумму налога в течение отчетного периода ежемесячными авансовыми платежами.

   Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Сумма таких авансовых платежей рассчитывается плательщиком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли с начала налогового периода (года) до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее уплаченных сумм аванса. 

1.2.3. Налог на имущество предприятий

      Данный налог относится к группе региональных налогов. Он определен законом РФ от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий».

   Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения, организации.

   Объектом  налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат, учитывающихся по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

   Предельный  размер ставки налога на имущество не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — для предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

   1.2.4. Единый социальный налог

   Единый социальный налог (ЕСН) введен с 1 января 2001 г. вместо страховых платежей в государственные социальные внебюджетные фонды и действуют в соответствии с гл. 24 НК РФ.

   Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

  Объектом обложения у налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей рассчитывается как сумма доходов, полученных ими за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

   Установленные налоговые льготы не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
• все виды компенсационных выплат в пределах установленных норм, связанных с возмещением вреда причиненного здоровью;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием и другими чрезвычайными обстоятельствами;
• сумм страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством РФ.

   Кроме того, от ЕСН освобождаются:

• любые организационно-правовые формы с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого инвалида I, II и III группы;
• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой помощи инвалидам.

   Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

   Налоговые ставки зависят от группы плательщиков. Налоговым кодексом (ст. 241) установлены три таблицы: первая — для субъектов-работодателей, вторая — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и третья — индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты физическим лицам. Ставки установлены регрессивные в процентах от налоговой базы каждого физического лица (первая и вторая таблицы) нарастающим итогом с начала года. В первой таблице (основной) действуют три ставки 26,0, 10 и 2%, установленные по сложной шкале обложений 26,0% с налоговой базы до 280 тыс. руб., 10% - от 280 001 до 600 тыс. руб. и 2% — свыше 600 тыс. руб. Каждая ставка разбивается на четыре части в зависимости от направления использования (федеральный бюджет, Фонд социального страхования. Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

   Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

   Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по форме, утвержденной МФ РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.2.5. Транспортный налог

 Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, а также лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Размеры налоговых ставок устанавливаются в зависимости от мощности двигателей (в лошадиных силах). Для легковых автомобилей долгое время действовала ставка: 1 руб. за 1 лошадиную силу двигателя (л.с.). В настоящее время, в соответствии с введенным в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом №118-ФЗ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», действуют следующие налоговые ставки (с каждой лошадиной силы):