Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом

     Рассмотрим  величину удельного веса налога в доходах бюджета Италии, Германии, Соединенных Штатов и России за 2009 год. Наибольший удельный вес (44,81%) у Соединенных Штатов Америки. На втором месте Италия (27,23%), на третьем Россия (22,73%), и на последнем из рассматриваемых стран – Германия. Величина удельного веса составила 22,21%.

     Рис.3.5. Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета  за 2009,%

     Удельный вес налога в доходах бюджета Соединенных Штатов является наибольшим  по процентному соотношению из рассматриваемых стран. Данное значение составило 44,81%. Наименьший удельный вес в 2009 году из  рассматриваемых стран у Германии.

     Рис. 3.6. Удельный вес НДФЛ в доходах  бюджета США,%

     Наибольшая величина удельного веса в 2008 году – 46,30%. При этом определенной  тенденции к увеличению или уменьшению не наблюдается.

      Спрогнозируем поступление рассматриваемого налога на 2010 год. В качестве исходных данных рассмотрим поступления налога на доходы физических лиц в период с 2007-2009 года ( см. Приложение 1). Используем для прогноза пакет анализа Microsoft Excel. При расчетах использовали выравнивание  по прямой и  параболе.  Для России наиболее точной является модель выравнивания по прямой, так как она обладает наименьшей ошибкой аппроксимации(5,75) и наибольшим коэффициентом детерминации(86,5%). Получили уравнение тренда:

     Y=1133,71-119,604*x

     Таким образом, получили   прогнозное значение поступления налога на  2010 год (1672,536 млрд. руб.). Аналогичные действия произвели при прогнозировании налоговых поступлений Италии, Германии и США. Пришли к следующим выводам:

• При прогнозировании налога в США получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=1076,667+55*x. Прогнозное значение составило 1296,667 млрд. долл. Ошибка аппроксимации составила 3,52%, коэффициент детерминации –   70,8%.
• При прогнозировании налога в Германии получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=52,119+4,048*x. Прогнозное значение составило 68,311 тыс. евро. Коэффициент детерминации равен 99,8%, ошибка аппроксимации - 0,322
• При прогнозировании налога в Италии получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=171,566+2,45*x. Прогнозное значение составило 181,366 млрд. евро. Коэффициент детерминации равен 92%, ошибка аппроксимации -    0,441%.

Рассмотрим темпы прироста зачисляемых сумм налога в бюджет:

Таблица 3.2. Темпы прироста

      Наибольший  темп прироста был выявлен в РФ  за 2008 год (31,56%). Наибольшее снижение темпа прироста в США за 2009 год (3,2%).  В целом по России и США наблюдается снижение прироста налогов с 2008 по 2009 гг.  В Германии и Италии тенденция к росту, в Германии рост составил 1,07%, в Италии  - 2%. 

     3.3.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 – 2012 года 

     Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Помимо  решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

     Особое  значение настоящий документ приобретает  в условиях мирового финансового  кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

     В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов  приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

     Однако  при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

     Сокращение  объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения  иных макроэкономических показателей  может привести к росту задолженности  по налогам и сборам перед бюджетной  системой Российской Федерации и  увеличению масштабов уклонения  от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

     Необходимо  постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

     В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

     В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан – основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.⁴⁰

     Также можно подвести итоги совершенствования налога на доходы физических лиц. В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

     Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

     Был также изменен порядок определения  налоговой базы при получении  доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

     В кризисных условиях в целях активизации  рынка жилья, облегчения бремени  для лиц, имеющих задолженность  по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, физические лица, которые приобрели право собственности на жилые помещения 2008 году, смогут воспользоваться увеличенным налоговым вычетом.⁴¹

     Также был уточнен круг лиц, получающих доходы в денежной и натуральной  формах в порядке дарения, которые  должны исчислять и уплачивать налог  на доходы физических лиц самостоятельно, были освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы доходов в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Налоги  представляют собой обязательные сборы  и  платежи, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги  являются необходимым  звеном  экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства.

     Цель  данной курсовой достигнута. Произведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических в России, Германии, Италии, США. 

Изучено налогообложение доходов физических лиц в России, Соединенных Штатах Америки, Германии и Италии. Произведен сравнительный анализ по объему подоходного  налога, уплаченного в период 2007 – 2009 гг. Произведено сравнение  ставки налога в России и за рубежом. При этом  было выявлено, что  процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение  ставки  налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%).  В рассмотренных странах прогрессивные ставки налогообложения, кроме России(13%).

     В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов  приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и ранее – создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

     Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.