Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом

     2) налогоплательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

     3) налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также  суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

     При определении  налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

     Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

     При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

     К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. 

     1.3. Понятия: налоговое правонарушение, налоговая санкция

     Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.14

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК.

     Физическое  лицо может быть привлечено к налоговой  ответственности с 16-летнего возраста.

     Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

     1) отсутствие события налогового  правонарушения;

     2) отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

     3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

     4) истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

     Виновным  в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

     Налоговое правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

     Налоговое правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.¹⁵

       Вина организации в совершении  налогового правонарушения определяется  в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

     Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

     Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются  им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном НК.

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания  налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

     Исчисление  срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется  в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных НК.

     Исчисление  срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных НК.¹⁶

     Налоговая санкция является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения.

     Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК.

     При наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК за совершение налогового правонарушения.

     При наличии обстоятельства, предусмотренного НК, размер штрафа увеличивается на 100%.

     При совершении одним лицом двух и  более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

     Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

     Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

     В случае отказа в возбуждении или  прекращения уголовного дела, но при  наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

       При  нарушении срока постановки на учет взыскивается штраф 5000 руб. ( если более 90 дней - 10 000 руб.);¹⁷

     Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе ведет взыскание штрафа в размере 10% от полученных доходов, но не менее 20 000 руб. (более 90 дней - 20%, не менее 40 000 руб.)¹⁸

     Непредставление налогоплательщиком в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа за каждый полный или неполный месяц  5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней - штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за начиная со 181-го дня.¹⁹

     Грубое  нарушение организацией правил учета  доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены  в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. В течение более одного налогового периода - штраф 15 000 руб. При занижении дохода - штраф 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.²⁰

     Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие или первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Умышленная вина - 40% от неуплаченных сумм налога.²¹

     Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию  и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.²²

     Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов влечет взыскание штрафа - 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

     Несоблюдение  порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом,на которое наложен арест – штраф 10 000 руб. ²³ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА РУБЕЖОМ.

     2.1.Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога

     Налоги  в ФРГ являются основным средством  для покрытия государственных расходов и главным источником доходов страны. Налоговая система в ФРГ в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В основе налоговой системы Германии лежит принцип множественности налогов (их насчитывается свыше 50).

     Налоговая система ФРГ регулируется также  актами международного права: договорами об избежании двойного налогообложения, правовыми актами, касающимися внешнеэкономических  связей, а также другими международными правовыми документами, регулирующими налоговые вопросы, в частности Договором о создании ЕС. ²⁴

     Все налоги подразделяются на общие, федеральные, земельные (региональные) и общинные (местные) (см.табл. 2.1.).²⁵

     По  объектам налогообложения разделяются  три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление. ²⁶ К налогам на собственность относятся: налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль корпораций) и налоги на имущество (налог на наследство, земельный участок, транспортные средства и др.). К налогам на обращение относятся косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на страховые операции. К налогам на потребление относятся акцизы.²⁷

     Таблица 2.1 Налоги Германии²⁸