Налогообложение доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

Из-за запутанности налогового законодательства возникает немало спорных вопросов в его применении. Их приходится разрешать через суд. Как ни странно, судьи чаще принимают решения в пользу фирм. А все дело в том, что в статье 8 Закона «О порядке рассмотрения споров о взимании налогов» сказано следующее: «Налоговые комиссии должны отменять санкции, примененные к налогоплательщику, если совершенное им нарушение объясняется объективной неопределенностью нормативных положений». Из-за этой статьи государство проигрывает до 90 процентов всех налоговых споров. Особенно много «неопределенностей» в порядке начисления НДС и подоходного налога [3, с. 162].

Рассмотренные системы налогообложения физических лиц в США, Италии, Германии, безусловно, имеют схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.

Для нашей страны не характерен ни большой необлагаемый минимум, ни существенные социальные вычеты для большинства слоев населения. В целом, ставка налогов на доходы физических лиц в США, Германии и Италии весьма высока, так как данные налоги являются основой наполнения государственного бюджета во всех развитых странах.

Одним из самых существенных различий в налогообложении США, Германии и Италии, а также других развитых стран является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате возникают такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.

Глава 3. Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США

3.1. Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России, США

Налоги на доходы физических лиц чрезвычайно  многообразны. Подоходное налогообложение  является  одним  из  традиционных  видов   налогообложения, поэтому   в   каждой   стране   имеет   свои   особенности,    обусловленные историческими,  политическими,  экономическими  и  иными  факторами.  Однако можно выделить некоторые общие принципы, которые  применяются  или  являются ориентирами при построении и совершенствовании налоговых систем.  Эти  общие принципы состоят в следующем:

• Налогоплательщиками    выступают    физические     лица,     достигшие совершеннолетия, а также  несовершеннолетние  по  отдельным  видам доходов. Налогоплательщики,   как   правило,   подразделяются   на    резидентов    и нерезидентов.  Главным  критерием  для  определения  резидентства   является пребывание физического лица в стране на протяжении определенного  периода  в течение финансового года. В большинстве стран этот период  составляет  шесть или более месяцев (свыше 183  календарных  дней).  Если  этот  критерий  для конкретного  случая  является  недостаточным,  то   используются   следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр  жизненных интересов,   национальность,   гражданство   и   т.д. [3].   Смысл    разделения налогоплательщиков  на  резидентов  и  нерезидентов  состоит  в   том,   что резиденты несут полную налоговую ответственность  с  мирового  (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам  –  как нутренним, так  и  внешним,  а  нерезиденты  несут  ограниченную  налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из  источников, расположенных  в  данной  стране. В США, к примеру, система разделения физических лиц  на  резидентов и нерезидентов применяется  только  в  отношении  не  граждан  США  (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане  США  несут  полную налоговую ответственность.
• Исходной базой для расчета налоговых  обязательств  выступает  совокупный годовой  доход  налогоплательщика, в который включаются   все   доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового  (финансового)  года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В  этот  доход,  как правило,  включаются, наряду   с   заработной   платой,    доходами    от предпринимательской деятельности, другие  выплаты  и  поступления:  пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные  материальные  и нематериальные выгоды.
• Ни в одной стране мира  совокупный  годовой  доход налогоплательщика  не совпадает с налогооблагаемым доходом,  к которому  применяется  действующая шкала ставок подоходного налога.
• Ставки  подоходного  налогообложения  всегда  устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения, так же как и ставок по  другим налогам, не допускается в течение всего  налогового  периода.  Во  всех  странах  действует  категорический   запрет   на предоставление индивидуальных налоговых льгот,  т.е.  льгот,  которые  могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц,  т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие  оговоренных  в законе особых обстоятельств [3].

В России также налогоплательщиком (резидентом) является лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев.

Практически во всех развитых странах объектами налогообложения у физических лиц является одно и то же: заработная плата и другие доходы (рента, проценты, выигрыши и др.), имущество, транспорт, унаследованное и подаренное имущество. Сходством систем налогообложения также является тот факт, что подоходный налог с физических лиц обеспечивает существенную долю поступлений прямых налогов в бюджет.

Объектом обложения в Германии подоходного налога являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления [17].

 В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Во всех рассматриваемых зарубежных странах применяются прогрессивные налоговые ставки. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

Граждане США, а также физические лица, постоянно проживающие в США, уплачивают следующие налоги:

• налог на доходы, который делится на федеральный (от 10 до 35%), налог штата и местный налог. При этом сумма уплаченного налога штата Ии местного налога является вычетом по федеральному;
• налоги на наследование и дарение (от 18 до 50% — федеральный налог, власти штатов также имеют право устанавливать дополнительный налог штата на наследование). Данные налоги имеют необлагаемый минимум, а также прогрессивную шкалу. Учитывают степень родства;
• взносы в фонды социального страхования (7,65% с работников);
• налог на недвижимость (1—2,5%).

В целом, со своей заработной платы работник уплачивает от 17,65 до 42,65% за минусом вычетов. Заметим, что в определении круга налогоплательщиков подоходного налога система США существенно отличается от российской. В США уплата подоходного налога зависит от гражданства физического лица, в России же — от статуса резидента или нерезидента, то есть времени фактического пребывания в РФ в течение календарного года. Еще одно отличие — в России ставка налога зависит от вида налогооблагаемого дохода, в США налог исчисляется с каждого вида доходов отдельно, но применяемая ставка зависит от суммы каждого вида доходов, а не от его вида или источника получения.

Налоговая система США предусматривает хотя и весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов.  Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяют гораздо большие возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений – все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США намного более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах  [36].

Подоходный налог в Германии, аналогом которого в России является налог на доход физических лиц (НДФЛ), является основным источником доходов государства, в РФ же он стоит на втором месте после налога на прибыль организаций. В обеих странах налогоплательщиками являются физические лица, которые являются резидентами, либо нерезидентами. Налоговый период, как в России, так и в Германии составляет календарный год. Сумма налога в России и Германии исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Можно отметить, что общие сходства подоходного налога России и Германии существуют, но они невесомы, так как уровни развития данных стран различны.

Соответственно, существует много сложностей и нюансов в процессе применения соответствующих налоговых вычетов и определения налогооблагаемой базы. Так как, поступления от данного налога играют основную роль в формировании бюджетов рассмотренных стран, то естественно, что нормативно-правовые акты, регулирующие данный налог ежегодно претерпевают изменения, с целью усовершенствования. Поэтому, можно сделать вывод о том, что подоходный налог является динамичным и сложным как России, так и в Германии.

Следовательно, обеим странам необходимо обеспечивать эффективность своих налоговых систем - свести к минимуму постоянные изменения и дополнения, т.е. обеспечивать соблюдение принципа стабильности. [36].

Таблица 7

Структура налоговых ставок

Источник: составлено автором на основе данных [3, стр. 179].

Итак, по данным таблицы видно, что процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 42% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (42%).

В Германии максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 52152 Евро для одиноких и 104304 Евро для тех, кто состоит в браке. Далее налог взимается по прогрессивной шкале, и облагается по максимальной ставке 42%. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 8004 Евро для одиноких и 16008 Евро для семейных пар [25,стр. 12-19].

В России максимальная налоговая ставка - 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ [10].

Если сравнивать налоговые льготы рассматриваемых стран, то можно выявить что условия в каждой стране разные: например, в Италии, лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 2840,51 Евро пользуются налоговыми льготами. В США, имеются индивидуальные налоговые льготы. Спецификой подоходного налога в Соединенных Штатах является то, что налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог. Соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев. Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 17 850$).  Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т.д.).