Налогообложение доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

  Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. Бюджетная система РФ включает: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты, в том числе:

бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений. Основой формирования доходной базы бюджетов всех уровней являются налоговые доходы. НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на местности всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Как и любой прочий налог, НДФЛ является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных финансовых поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения [8, с. 144-152].

 

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей

в консолидированный бюджет Российской Федерации

по видам

	2012 г.			В % к 2011 г.
	консолидиро-ванный бюджет, млрд. руб.	в том числе		консолиди-рованный бюджет, млрд. руб.	в том числе
		федераль-ный бюджет	консоли- дирован-ные бюджеты субъектов РФ		федераль-ный бюджет	консоли-дирован-ные бюджеты субъектов РФ
Всего	8669,1	3160,5	5508,7	581,8	376,5	560
налог на при-быль органи-заций	2355,4	375,8	1979,6	103,7	109,7	102,7
НДФЛ	2260,3	-	2260,3	113,3	-	113,3
Акцизы	783,6	341,9	441,8	129,8	147,5	118,7
Налоги на иму-щество	785,3	-	785,3	115,8	-	115,8
Налоги, сборы и регу-лярные плате-жи   за пользо-вание приро-дными ресур-сами	2484,5	2442,8	41,7	119,2	119,3	109,5

Источник: составлено автором по данным ФНС России

Из таблицы 1 видно, что основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2012г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 22,4%, налога на прибыль организаций - 21,5%, налога на доходы физических лиц - 20,6%.

Рис.3. Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам в 2012 г.

Таблица 2

Поступление налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации

Поступление налога на доходы физических лиц	2012г.
	млрд.  рублей	в % к   итогу
Всего	2260,3	100
с доходов, источником которых является налоговый агент,   за исключением доходов, в отношении которых исчисление   и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями   227, 227.1 и 228 НК РФ	2183,2	96,6
с доходов, полученных от осуществления деятельности   физическими лицами, зарегистрированными   в качестве индивидуальных предпринимателей,   нотариусов, занимающихся частной практикой,   адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц,   занимающихся частной практикой в соответствии со статьей   227 НК РФ	13,5	0,6
с доходов, полученных физическими лицами,   являющимися иностранными гражданами, осуществляющими   трудовую деятельность по найму у физических лиц   на основании патента в соответствии со статьей   227.1 НК РФ	6,7	0,3

Источник: составлено автором по данным ФНС России

Из таблицы 2 видно, что в 2012г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 2260,3 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 13,3% больше, чем за 2011 год. В декабре 2012г. поступление налога на доходы физических лиц составило 321,0 млрд. рублей, что в 1,7 раза больше, чем в предыдущем месяце. 

Таблица 3

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ  за 2011-2012 гг.

Вид налога	2011	2012	темп, %
НДФЛ, млрд. руб.	1698,4	2260,3	133,08

Источник: составлено автором по данным ФНС России

Из таблицы видно, что поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ в 2012 году возросло, и темп прироста составил 133,08 %. Наглядно можно посмотреть на рис. 4.

Рис. 4. Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2011-2012 гг.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами [9].

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога содержится также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же тот самый налог - довольно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. В 2012 г. поступления от НДФЛ  составили 1,666 трлн. рублей. За первое полугодие 2013 г. объем поступлений по НДФЛ в федеральный бюджет составил 1,1 трлн. Рублей [22].

НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени. Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов [7, стр. 89-117].

Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

• во-первых, невысоким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения РФ, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее пора по минимальной шкале;
• во-вторых, постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;
• в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• в-четвертых, получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи, с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете России поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку в этом месте наиболее невысокий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%.

Исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает довольно прочное место в бюджетной системе России и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и довольно стабильным источником пополнения государственной казны. При этом надобно отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и приросту роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета. Среди приоритетных задач бюджетной политики является совершенствование налоговой системы, и последовательное снижение налогового бремени в целях урегулирования отраслевой и региональной налоговой нагрузки до налогового бремени населения [20].

Таким образом, совершенствование налогообложения физических лиц требует дальнейшего изучения оценки тяжести налогов для населения и рассмотрения индивидуальной платежеспособности как принципа в построении налоговой системы государства. Платежеспособность населения должна быть основным критерием расчета налоговой нагрузки на население каждого региона. Поскольку применение налоговых льгот в России сталкивается с трудностями их применения и контроля, налог на доходы физических лиц должен иметь прогрессивные ставки.

Подведем итог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно решает различные экономические и социальные задачи, обеспечивая достаточное количество денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование уровня доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережений граждан.

Помимо того, что государство удерживает этот налог с доходов граждан, оно также даёт возможность вернуть уплаченный налог путём предоставления налогоплательщикам права на получение налоговых вычетов. В зависимости от характера произведённых расходов, налоговые вычеты делятся на: стандартные, социальные, имущественные, и профессиональные. По каждому вычету действует ограничение в размере фактически произведённых расходов в налоговом периоде. Так, к примеру, в состав социальных вычетов входят: расходы на обучение, лечение, на благотворительные цели, на уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Все вышеперечисленные вычеты, за исключением расходов на благотворительность, на обучение детей налогоплательщика и на дорогостоящее лечение, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Несмотря на то, что налоговые вычеты по НДФЛ призваны служить инструментом для реализации конституционного принципа равенства, приходиться констатировать тот факт, что в современном виде система данных вычетов в полной мере не обеспечивает социальное регулирование. Однако сам механизм предоставления налоговых вычетов по НДФЛ имеет возможности для реализации регулирующей и социальной функций. Стоит отметить, что для лучшей реализации принципа равенства следует довести размер стандартных вычетов до уровня прожиточного минимума и ежегодно его индексировать, так как с течением времени инфляция заметно сказывается на реальной величине вычета. Этого же правила стоит придерживаться и в отношении других налоговых вычетов по НДФЛ, среди которых социальный и имущественный вычеты в их фиксированной части.

 

Глава 2. Налогообложение доходов физических лиц за рубежом

2.1. Особенности налоговой  системы Германии и характеристика  подоходного налога

 

Налоги в ФРГ являются основным средством для покрытия государственных расходов и главным источником доходов страны. Налоговая система в ФРГ в настоящее время представляет собой сложную и разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. Немецкое  государство имеет право на взыскание  налогов со своих граждан лишь при условии законодательного подтверждения  этого права. Для удержания налогов  также необходимы определённые фактические  основания, прописываемые в законе. При наличии таких оснований  финансовое управление ФРГ обязано  назначить законный размер налогов  и осуществить их сбор. Финансовому  управлению официально запрещено вступать в какие-либо переговоры или заключать  соглашения о ставке налога, оно  должно обеспечивать справедливое распределение  налогообложения. Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане, регулярно сообщается в письменных извещениях налогового органа. При  несогласии гражданина с решением налогового органа или постановлением финансового  управления он может обжаловать это  решение. Вначале, как правило,  прибегают к такой внесудебной  мере как заявление протеста. Протест  должен быть направлен в финансовое управление, издавшее постановление, в  течение определённого срока (обычно он ограничен месяцем). Если протест  не возымеет действия, налогоплательщик вправе предъявить иск в суд. В  извещениях о налогах обычно даётся ссылка на возможности обжалования решения. В  немецкой системе налогообложения налоги стандартно делятся на прямые и косвенные [3]. 

Прямые налоги – это налоги, при  уплате которых  налогоплательщик и фактический плательщик являются одним и тем же лицом. Примером прямого налога является подоходный налог с физических лиц.