Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Января 2015 в 00:28, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение налога на доходы физических лиц в РФ и некоторых зарубежных странах, определения направлений совершенствования обложения НДФЛ в РФ с учетом зарубежного опыта.
Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
изучить эволюцию подоходного налогообложения физических лиц в России.
изучить характеристику элементов налога на доходы физических лиц.
Содержание
Введение
3
Глава 1.
Теоретические основы обложения доходов физических лиц в России
1.1.
Эволюция подоходного налогообложения физических лиц в России
1.2.
Характеристика элементов налога на доходы физических лиц
1.3.
Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе РФ и его роль в формировании бюджета
Глава 2.
Налогообложение доходов физических лиц за рубежом
2.1.
Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога
2.2.
Особенности налоговой системы США и характеристика подоходного налога
2.3.
Особенности налоговой системы Италии и характеристика подоходного налога
Глава 3.
Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США
3.1.
Сравнительная характеристика подоходного налога Италии, Германии, России, США
3.2.
Анализ поступлений подоходного налога за 2009 - 2012 года России, США, Италии и Германии
3.3.
Совершенствование обложения налогом на доходы физических лиц в РФ с учетом зарубежного опыта
Заключение
Список использованных источников
Налоги с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества превышает 600 тысяч долларов. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.
В итоге федеральный подоходный налог взимается практически со всех доходов граждан и жителей США. Декларация может быть подана на налогоплательщика или на домохозяйство, с суммированием доходов и вычетов по специальным правилам. Вычетов, ориентированных на средний класс, очень много: вычитаются проценты по ипотеке на первые два дома, налоги на недвижимость, часть расходов на образование, взносы в пенсионные фонды, расходы на ведение бизнеса, на благотворительность (в одобренные налоговой службой фонды). Бедный, но работающий человек может в некоторых случаях получить вычет живыми деньгами, даже если он не уплатил ни цента подоходного налога. Не облагаются налогом доходы от муниципальных облигаций и часть доходов от продажи недвижимости. Налоговые ставки на доход после вычетов («чистый доход») составляют от 10% до 35%.
А вот налоги на долгосрочный прирост стоимости капитальных активов, недвижимости и предприятий (но не на проценты по вкладам) ниже — от 0 до 15%.
США — одна из немногих стран, требующих от своих граждан уплаты налога, даже если они живут за рубежом и с США их ничего не связывает, кроме паспорта. Есть еще и подоходные налоги штатов (во всех штатах, кроме 10) и городов — как правило, налоговая база практически та же, что и для федеральных налогов (с поправкой на экзотику типа однополых браков, признаваемых в качестве основы для создания домохозяйства в некоторых штатах и отрицаемых на федеральном уровне) [3].
В Соединенных Штатах действует структура прогрессивных налоговых ставок. В настоящее время самой высокой является ставка 33%, которая применяется при налогообложении одинокого физического лица (не состоящего в браке), имеющего годовой доход, превышающий 43151 долларов США. По этой же ставке облагаются налогом доходы, превышающие 71901 долларов США, супругов, представляющих единую налоговую декларацию.
Иностранное физическое лицо рассматривается резидентом Соединенных Штатов для целей налогообложения, если это лицо считается резидентом в соответствии с иммиграционным законодательством США (т.е. имеет "зеленую карточку"), или же это лицо находится в Соединенных Штатах по крайней мере 31 день в течение текущего года, а в течение последних трех лет это лицо находилось в США в общей сложности 183 дня [13,стр. 86-98].
2.3. Особенности налоговой системы Италии и характеристика подоходного налога
Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета составляют более 80%.
Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги на доходы капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения и другие. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог, с лотерей, таможенные пошлины и сборы.
Итальянское правительство изо всех сил стремится заставить предпринимателей платить хоть какие-нибудь налоги. А для самих бизнесменов делом не только выгоды, но и чести стало от этих налогов уклониться. Уклонение от налогов стало в Италии своеобразным национальным видом спорта. По сведениям итальянских экономистов, около трети всей хозяйственной деятельности в стране ведут нелегально. Естественно, такие операции нигде не учитывают и налоги с них не платят (водопроводчики, зубные врачи, чиновники и т.д.) [23, c. 119].
Другие пути ухода от налогов предлагает итальянская мафия, которая тоже не дремлет и получает свои доходы от продажи наркотиков, контрабанды табака и содержания притонов. К этому могут быть причастны вполне приличные с виду чиновники, причем высокого ранга. Кроме того, они, как и их коллеги во многих странах, охотно берут взятки. Периодически в Италии устраивают «охоту на ведьм» и судят таких чиновников, но это помогает мало. Да и надо ли: хотя страна несколько десятилетий формально находится на грани банкротства, представители самых разных профессий ухитряются иметь по два дома, скаковых лошадей и яхты, заявляя при этом о своих доходах в размере прожиточного минимума. Частенько сотрудники фирм по документам получают больше владельцев компаний. И в масштабе целой страны бороться с этим сложно.
В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работ по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.
Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду.
Налог взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода, как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления [23, c. 121].
Источниками налога признаются:
Исчисление налога по земельной собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный размер дохода. Кадастровые оценки обновляются каждые 10 лет. При исчислении доходов от владения землей учитываются только пригодные для сельскохозяйственной деятельности участки.
Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство и принадлежащие госслужбам, не учитываются.
Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли. При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские, и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.
Исчисление налога на капитал включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыши и другие. При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу "изъятие у источника", поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица.
Исчисление налога по работам по найму объединяет все трудовые доходы по найму и свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступлений по подоходному налогу с физических лиц. В эти доходы входит не только зарплата, но все выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д. [23, c. 152-154].
Доходы лиц свободных профессий недостаточно прописаны законодательством, и поэтому исчисление налога сопряжено с рядом трудностей. К таким доходам относят жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гонорары журналистов, вознаграждения и т.д.
Исчисление налогов предпринимателей определяется суммой их доходов и прибылью. Однако для целей налогообложения рассматривается и учитывается индивидуальный доход предпринимателя или семьи. При исчислении налога на семью учитывается условие пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.
При исчислении налогов на виды доходов от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства и иной деятельности учитывается совокупный доход, образованный за счет всех источников. При этом из общей суммы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию и т.д. [23, c. 154].
Согласно Налоговому кодексу налогоплательщик имеет право на вычет из облагаемой суммы следующих расходов:
Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого
исчисляется сумма налога. Расчет производится по ставкам, построенным по принципу сложной прогрессии. В настоящее время действует следующая шкала подоходного налога (таблица 6).
Таблица 6
Шкала подоходного налога Италии
Облагаемый налог, евро |
Ставка налога |
4097 |
10 |
4097-8192 |
22 |
8193-20480 |
26 |
20481-40960 |
33 |
40961-102400 |
40 |
102401-205312 |
45 |
Свыше 205312 |
50 |
Источник: составлено автором на основе данных [3, стр. 155].
Полученная таким образом сумма налога уменьшается затем на сумму индивидуальных льгот, размер которых зависит от состава семьи (чем больше семья, тем больше льгот). Вычет на жену, находящуюся на иждивении, составляет 316 евро. Кроме семейных льгот существуют также вычеты для лиц наемного труда, как работающих, так и находящихся на пенсии. Налоговое законодательство допускает также вычет из налоговой суммы для лиц свободных профессий, если их годовой доход менее 3100 евро [24, c. 54].
Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы. Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого исчисляется сумма налога. Ставки налога взимаются по сложной прогрессии (по шкале) в размере от 10 до 50% от общей суммы дохода. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.
Налоговая система в Италии достаточно громоздкая. Дело в том, что когда ее реформировали, то постарались учесть все возможные ходы и лазейки, которыми могут воспользоваться предприимчивые итальянцы, чтобы снизить налоговое бремя. К первоначальному своду налоговых законов было принято немало поправок, дополнений, пояснений. В результате, чтобы помешать согражданам заниматься «национальным видом спорта», чиновники создали столь запутанную систему, что понять ее могут зачастую только налоговые консультанты. Эта профессия в Италии по понятным причинам популярна и прибыльна. Ведь только налоговая декларация содержит не один десяток листов и требует для заполнения нескольких часов. Многие, отчаявшись в ней разобраться, обращаются к консультанту. Популярность их услуг такова, что только доход частнопрактикующих врачей превосходит доход, получаемый налоговыми консультантами. Чтобы работать по этой специальности, нужно окончить экономический вуз и сдать экзамен на профпригодность [24, c. 60].
Информация о работе Налогообложение доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах