Налогообложение доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах

Косвенные налоги – налоги, при уплате которых налогоплательщик и фактический плательщик (т.е. тот, кто финансирует уплату налога из своих средств) являются разными лицами.  Как пример косвенного налога может служить налог на пиво. Налогоплательщиком по уплате налога на пиво выступает производитель или продавец пива. Фактически плательщиками данного налога являются   потребители пива.

В таблице 3 указаны виды прямых и косвенных налогов в Германии.

Таблица 3

Прямые и косвенные налоги в Германии

Наиболее важные прямые налоги	Наиболее важные косвенные налоги
-Подоходный налог  -Корпоративный налог  -Промысловый налог  -Поземельный налог  -Налог на наследство	-Налог на добавленную стоимость -Налог на нефтепродукты -Налог на табак -Налог на пиво -Страховой налог

Источник: составлено автором на основе данных интернет ресурса  http://www.recib-nowatell.com/

Так же различают субъектные и объектные налоги.

Субъектные налоги – налоги, которыми облагаются физические и юридические лица. Например: подоходный налог, корпоративный налог.

Объектные налоги – налоги, которыми облагаются объекты, независимо от их принадлежности. Например: поземельный налог, налог с транспортных средств.

Налоги группируются так же и по географии их бюджетного поступления и использования:

• Федеральные налоги – поступают в федеральный бюджет (налог на нефтепродукты, налог на табак, страховой налог, таможенные сборы).
• Земельные налоги – поступают в бюджеты федеральных земель (налог на транспортные средства, налог на пиво, налог на приобретение недвижимости).
• Местные налоги – поступают в бюджеты местных органов власти (промысловый налог, поземельный налог).
• Совместные налоги – налоговые поступления делятся между бюджетами различного уровня (подоходный налог, корпоративный налог, налог на добавленную стоимость).

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

• Прибыль промышленно-торговой деятельности;
• Прибыль лиц свободных профессий;
• Годовой доход от занятости по найму;
• Годовой доход с капитала;
• Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду;
• Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами).

Из суммы доходов без ограничений вычитается: церковный налог. Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2400 Евро), пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов), расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр.

Необлагаемый налогом минимум:

• для одиноких 8004 Евро;
• для семейных пар и 16008 Евро.

Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 52152 Евро для одиноких и 104304 Евро для тех, кто состоит в браке (Ставка налога от 15 до 42 %). Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 42% [15].

Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Виды налогов:

• Надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag, Soli). Составляет 5,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.
• Церковный налог (Kirchensteuer, KiSt). Церковный налог платят лишь граждане, которые относятся к одной из конфессий: римско-католической, евангелической, иудейской. Налогооблагаемая база: годовой подоходный налог, ставка 8-9% от подоходного налога.
• Налог на прибыль корпораций (Körperschaftsteuer, KSt). Налог на прибыль корпораций также является налогом на доход юридических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с годового дохода (прибыли) юридического лица. Ставка налога 25 %. Федеральным правительством подготовлен и Бундестагом одобрен законопроект о снижении ставки налога с 1 января 2008 года до 15%.
• Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer, USt). Это косвенный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя. Оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 2007 года ставка этого налога в Германии повысилась с 16% до 19%. Льготная ставка 7% применяется к ограниченному перечню товаров (продуктам питания, печатной продукции и др.).
• Налог на промышленно-торговую деятельность (Gewerbesteuer, GewSt) является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промышленной, торговой и другими видами деятельности. Не облагается налогом доход лиц свободных профессий (врач, архитектор, инженер, физиотерапевт, адвокат, аудитор, налоговый советник, музыкант, художник, журналист и т. д.). Налогооблагаемая база: прибыль. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.
• Налог на земельные участки (Grundsteuer, GrSt). Налогом на землю облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Ставка 1.2%. Освобождены от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог.
• Налог на приобретение земельных участков (Grunderwerbsteuer, GrESt). При переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается налог в размере 3,5 % от покупной цены.
• Налог на наследство и дарение (Erbschafts- und Schenkungssteuer, ErbSt). Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 3 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и максимальная ставка налога.
• Налог на автомобили (Kraftfahrzeugsteuer, KraftSt) Налог на автомобили имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование высокоэкологичных автомобилей. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от трёх факторов: от мощности двигателя, типа двигателя (бензин либо дизель) и наличия (либо отсутствия) катализатора [3, стр.113-121].

 

2.2 Особенности налоговой системы  США и характеристика подоходного  налога

 

В США налоги с экономически активного населения представляют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и одновременно важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода. Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

• верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;
• среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;
• нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Полная классификация американских налогов включает восемь позиций:

1. индивидуальные подоходные налоги;
2. налоги с прибылей корпораций;
3. налоговые отчисления в фонды социального обеспечения;
4. налоги на наследства и дарения;
5. акцизные сборы;
6. таможенные пошлины;
7. налоги с розничных продаж потребительских товаров;
8. налоги на движимую и недвижимую собственность.

Первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти. Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 4.

Таблица 4

Состав и структура налоговой системы США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
Подоходный налог Налог на прибыль корпораций Налог на социальное страхование Акцизы Таможенные пошлины Налоги на наследство и дарения	Подоходный налог Налог на прибыль Корпораций Акцизы Налоги на наследство и дарения Налог с продаж Поимущественные налоги Налоги с владельцев автотранспорта	Подоходный налог Налог на прибыль Корпораций Акцизы Налоги на наследство и дарения Налог с продаж Поимущественные налоги   Экологические налоги

Источник: составлено автором на основе данных [3, стр. 88].

Современную систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют    следующие черты:

• прогрессивный характер налогообложения;
• дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
• регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;
• универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
• наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;
• обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
• фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, неподлежащий налогообложению.

Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета. Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик - физическое лицо имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается валовой доход: заработная плата аннуитет, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, фермерский доход, социальные пособия и пособия по безработице, стипендии, доходы от трастовых операций и недвижимости и т.д.
2. Валовой доход корректируется на разрешенные затраты и льготы: торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты авансовые налоговые взносы и т.д.
3. Скорректированный валовой доход уменьшается на классифицированные, или стандартные вычеты и получаем налогооблагаемый доход.

Характерная особенность налоговой политики США состоит в том,

что далеко не все американцы должны полностью платить установленные

налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками

в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, кото-

рая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых

платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;
• налоговые скидки;
• изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий;
• вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет;
• полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;
• дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;
• расходы по переезду на новое место жительства;
• связанные с повышением квалификации командировочные;
• благотворительные взносы и др.

Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены

из доходов в течение 5 лет. Ставки подоходного налога представлены в таблице 5

Таблица 5

Ставки подоходного налога

Налогооблагаемый доход, долл.				налоговые ставки,%
супружеская пара, совместные доходы	супружеская пара, раздельные доходы	одинокий глава семьи	одинокий человек
0-29750	0-14875	0-23900	0-17850	15
29751-71900	14876-35950	23 901-61650	178510-43151	28
71901-149250	35951-113300	61651-123790	43151-89560	33
Свыше 149250	Свыше 113300	Свыше 123790	Свыше 895602	28

Источник: составлено автором на основе данных [3, с. 92].

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода  применяют ставки налога от 15 до 33% . Подоходный налог взимается «у источника» во время получения заработной платы.