Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

  Под рыночной котировкой цепной бумаги для целей налогообложения понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.  

  Если  по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.  

  Если  организатором торговли не рассчитывается средневзвешенная цена, то для целей налогообложения за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок (т.е. среднеарифметическая), совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли. 

  При этом в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за рыночную цену для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Минимальная цена < Рыночная цена < Максимальная цена 

Требования к  ценовому фактору при определении  финансового результата от реализации ценных бумаг для целей налогообложения

Для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ:

• если Цреал >Цмин, Цреал признается Црын;
• если  Цркал<Цмин, то Црын принимается как Цмин.

 

  Для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ:

• если Цреал>Цмин, то Цркал признается Црын;

  • если Цреал<Цмин или (Цср – 20%), то Цреал принимается либо как Цмин (Цср – 20%), либо как Цср исходя из положений учетной политики.

В данных условиях приняты  следующие обозначения:

Ц      - цена реализации, или фактическая  цена сделки;

Цмин - минимальная  рыночная котировка;

Ц рын  - рыночная цена, признаваемая для целей налогообложения;

Цср   - средневзвешенная цена по аналогичным  ценным бумагам. 

При отсутствии информации об интервале цен  у организаторов  торговли на рынке  ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг  по данным организаторов  торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. 

  В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации (иного выбытия) данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий : 

  • если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на 
рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у 
организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

  • если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, одно 
родной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз втечение последних 12 месяцев. 

В случае отсутствия информации о результатах  торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетой цены этой ценной бумаги.  

Расчетная цена может быть определена:

- с учетом  конкретных условий заключенной сделки,

- особенностей  обращения и цены ценной бумаги

- стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию,

- рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.  
 
 

   Определение финансового результата по операциям с ценными бумагами 

  К расходам по приобретению ценных бумаг относятся:

  - комиссионные вознаграждения профессиональным участникам фондового рынка (биржам, брокерам, доверительным управляющим и т.д.),

  - расходы, связанные с получением необходимой информации,

  -  расходы по оплате консультационных, юридических, маркетинговых, нотариальных и других аналогичных расходов,

  - проценты по кредиту, полученному на приобретение ценных бумаг,

  - оплата услуг , реестродержателя, депозитария 

Датой признания расходов по операциям с ценными бумагами, как и по доходам от реализации, является дата реализации (иного выбытия) ценных бумаг.  

Прямые  расходы, имеющие место при приобретении ценных бумаг, учитываются при формировании налоговой базы либо в составе балансовой стоимости реализуемых ценных бумаг, либо пропорционально доле выбывающих ценных бумаг в общем их объеме.  

Такое положение  обусловлено различиями в осуществлении расходов и в  порядке ведения бухгалтерского учета по отдельным организациям. Так, комиссионные вознаграждения бирже, как правило, учитываются в цене приобретения ценных бумаг, т.е. формируют их балансовую стоимость, а оплата ряда услуг доверительного управляющего производится периодически в течение всего периода нахождения ценных бумаг на балансе организации. Общие для нескольких партий ценных бумаг расходы сначала распределяются между ними пропорционально доле каждой партии, а затем списываются в порядке, установленном для прямых расходов. 

  Профессиональные  участники фондового рынка имеют и такие расходы, как сборы за право участия в биржевых торгах, вступительные и членские взносы в организации, регулирующие 
деятельность фондового рынка, оплата получения лицензий и т.д.  Однако это расходы, которые относятся к расходам по реализации услуг, т.е. формируют налоговую базу по основной коммерческой деятельности. 

При реализации или ином выбытии ценных бумаг  налогоплательщик самостоятельно может выбрать  один из следующих  трех методов:

 
        1) по себестоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

2. по себестоимости последних по времени приобретет*" (ЛИФО); ^И
3. по стоимости единицы.

 

  В рамках названных методов стоимость  выбывающих ценных бумаг может быть оценена двумя способами, такими как: 

  

• стоимость ценных бумаг рассчитывается на каждую дату их выбытия в течение месяца;
• по истечении месяца рассчитывается средневзвешенная цена одной ценной бумаги конкретной категории в соответствии с выбранным методом и используется при расчете стоимости выбывающих ценных бумаг по каждой сделке месяца.

 

  Финансовые результаты (доходы или убытки) по операциям с ценными бумагами по-разному учитываются участниками фондового рынка в общей налоговой базе по налогу на прибыль от основной деятельности.  

  При этом можно выделить три категории  налогоплательщиков:

1. профессиональные участники, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, включая банки;
2. профессиональные участники, не осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, включая банки;
3. другие налогоплательщики.

 
 

   Организации, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащую переносу на будущее, с учетом всех доходов, расходов и сумм убытка, которые получены от осуществления уставной предпринимательской деятельности, включая операции с обеими категориями ценных бумаг.

Профессиональные  участники рынка ценных бумаг  признаются осуществляющими дилерскую  деятельность фактически при двух условиях:

1. Состоит в том, что дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке.
2. Реальная деятельность профучастника в качестве дилера на фондовом рынке, в частности, он должен не только публиковать свои котировки по ценным бумагам, но и осуществлять по ним операции.

 

  Профессиональным  участникам рынка  ценных бумаг (включая банки), не осуществляющим дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения необходимо определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. 

  При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ту категорию ценных бумаг (обращающихся на ОРЦБ или не обращающихся на ОРЦБ), финансовый результат (убытки) по операциям с которой включается в совокупности с другими доходами и расходами в общую налоговую базу по налогу на прибыль.  

  По  другой же категории  ценных бумаг налоговая  база и перенос  убытков на будущее  будет осуществляться обособленно, т.е. убытки по операциям с ними не уменьшают налоговую базу по уставной деятельности. 

  Другие  организации формируют налоговую базу по финансовым результатам по основной предпринимательской деятельности, а также налоговые базы отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. 

  Убытки  от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде  (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном периоде.  

  Убытки  от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.  

  В течение налогового периода перенос  на будущее убытков, понесенных в  соответствующем отчетном периоде  от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися  на ОРЦБ, осуществляется раздельно  по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими же ценными бумагами. 

  Доходы, полученные от операций с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и наоборот. 

  Переоценка  ценных бумаг 

  Имеют место две формы переоценки:  

  1. Переоценка балансовой  стоимости ценных  бумаг исходя из рыночных цен (применяется банками в отношении государственных (котируемых) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находящихся в торговом портфеле) 

  Другие  организации могут производить  переоценку ценных бумаг по текущей рыночной стоимости в добровольном порядке, предусмотрев это в учетной политике (Однако в налоговом законодательстве результаты переоценки ценных бумаг в налоговом учете не учитываются).