Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

4. Доходы от операций  с ценными бумагами.

5. Прочие доходы. 

Первая  группа.        Доходы, связанные с кредитной деятельностью. 

К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам уступки (переуступки) права требования;

• доходы по поручительствам за третьих лиц;

• суммы  восстановленных резервов под возможные  потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);

• прочие доходы. 

Процентные  доходы от размещения собственных и  привлеченных средств :

- проценты  от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,

- проценты  от выдачи кредитов и займов (в том числе межбанковских  кредитов),

- проценты  от выдачи кредитов, предоставляемых  за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ. 

В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы по методу начисления, следовательно: 

1. Просроченные  проценты по выданным ссудам включаются в налоговую базу,
2. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения признается полученным и включается в налоговую базу на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

 

При прекращении действия договора (погашения  долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). 

Доходы  по договорам уступки (переуступки) права требования 

Определяются  в виде положительной разницы между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования, В основе таких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требования. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков. 

Сумма восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.  

    Восстановление  связано с порядком создания перечисленных  резервов в случае, когда их расчетная  величина превышает ранее созданный размер. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

    Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль. 

Прочие  доходы:

- доходы по  открытию и ведению ссудных счетов,

- плата за  рассмотрение заявок на кредитном  комитете,

- вознаграждения  за экспертную оценку имущества,  полученного в обеспечение кредита, и др. 
 

Вторая  группа.           Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются:

• доходы по открытию и ведению счетов;

• доходы за осуществление  расчетов;

• доходы по кассовым операциям;

• доходы по инкассации. 

Дата  признания доходов, связанных с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. 

Третья  группа.           Доходы по валютным операциям, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями. 

Доходы  по валютным операциям, учитываемые в налоговой базе, включают: 

• плату за открытие и ведение валютных счетов;

• курсовые доходы по валютным операциям;

• комиссионные вознаграждения;

• плату за выполнение банком функции агента валютного контроля. 

Курсовые  доходы по валютным операциям различают: 

1. нереализованные,
2. реализованные,
3. суммовые разницы.

 

Нереализованные курсовые разницы являются результатом переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе выражена в иностранной валюте.  

Однако в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков. 

Реализованные курсовые разницы по валютным операциям -это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассматривается как имущество, товар.  

Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами и расходами по этим операциям. 

Доходы определяются как положительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Расходы определяются как отрицательная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные. 

Суммовые разницы – доходы, возникающие у сторон договора, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и его погашении.  

Суммовая разница  признается доходом:

- у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности,  а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

 

Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной валюте, учитываются в налоговой базе (и по бухгалтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из официального курса валюты.  

Доходы  от операций с драгоценными металлами. 

К доходам относятся:

- по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней;

- за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

- по операциям  купли-продажи коллекционных монет  в виде разницы между ценой  реализации и ценой приобретения;

- прочие доходы (компенсация понесенных банком  расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц и др.). 

Курсовые  разницы по драгоценным  металлам различают: 

1. нереализованные  разницы,

2. реализованные курсовые разницы.  

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих  от переоценки учетной стоимости  драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в  виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.  

Операции  купли-продажи драгоценных камней 

Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.  

При выбытии  реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. 

Четвертая группа.                  Доходы от операций с ценными бумагами. 

Пятая группа.                     Прочие доходы.  

К ним относятся доходы:

• по доверительным  операциям банков;

• от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

• имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно,

• прочие (излишки  кассы, безвозмездно полученное имущество и др.).

Расходы банков в целях  исчисления налога на прибыль 

Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой  базы и обусловленные потребностями  банковской деятельности, можно разделить на шесть групп:

1. Процентные  расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц.

2. Расходы, связанные  с кредитной и приравненной  к ней деятельностью.

3. Расходы по  расчетно-кассовому обслуживанию.

4. Расходы по  валютным операциям.

5. Расходы по  операциям с ценными бумагами.

6. Прочие расходы. 

Первая  группа.

Процентные  расходы, связанные  с привлечением средств физических и юридических лиц. 

К процентным расходам банков относятся проценты:

• по договорам  банковского вклада (депозита);

• по собственным  долговым обязательствам;

• по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

• по приобретенным  кредитам рефинансирования;

• по займам и  вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;

• по иным обязательствам банков перед клиентами. 

Определение ограничений  по процентным расходам различают по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях; долговым обязательствам, выданным на несопоставимых условиях; учитывая выбор налогоплательщика. 

Критериями сопоставимости долговых обязательств выступают: