Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

 

По долговым обязательствам, признанным сопоставимыми  по условиям выдачи, расходом признаются начисленные проценты при условии, что их размер по долговому обязательству существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей) на сопоставимых условиях. 

При отсутствии долговых обязательств, выданных в  том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте. 

Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы в фактических размерах исходя из срока действия договоров. 

Особенности определения процентов  по контролируемой задолженности 

Контролируемой  признается задолженность, если размер не погашенных российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает собственный капитал на последний день каждого отчетного (налогового) периода.  

Предельный размер процентов по контролируемой задолженности определяется: 

1. При определении  собственного капитала в расчет не принимаются задолженность по налогам и сборам.
2. Если российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда), то она обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

 

I пред = I кз/ k 

I пред – предельная величина процентов по контролируемой задолженности,

I кз – сумма начисленных процентов по контролируемой задолженности,

k – коэффициент капитализации 

k = Зк/СКу/12,5  (3) 

Зк - величина соответствующей непогашенной контролируемой задолженности,

СКу - величина собственного капитала, соответствующая доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)

З- для обычной  организации, 12,5 – для банка. 
 

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышесказанным, но не более фактически начисленных процентов. 

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с налоговым законодательством, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам. 

Вторая  группа. Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью. 

К расходам, связанным с кредитной и приравненной к ней деятельностью, относятся:

• отчисления в  резервы под возможные потери по ссудам;

• вознаграждения за оценку независимыми оценщиками имущества;

• расходы, связанные  с оплатой услуг сторонним  организациям по содержанию предметов залога и заклада;

• расходы, связанные с осуществлением  факторинговых операций;

• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями. 

Специфической статьей расходов банков являются отчисления в резерв на возможные потери по ссудам. Такие резервы создаются по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам). 

Под ссудной  и приравненной к ней задолженностью понимается задолженность:

- по предоставленным  кредитам;

- по учтенным кредитной организацией векселям;

- по суммам, не  взысканным по банковским гарантиям;

- по операциям  факторинга;

- по средствам,  размещенным на корреспондентских  счетах в кредитных организациях. 

При определении  налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы: 

- на возможные  потери по ссудам, сформированные  банками под задолженность, относимую к стандартной,

- на возможные  потери по ссудам, сформированные  под векселя, за исключением  учтенных банками векселей третьих  лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. 

Третья  группа. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию. 

Расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию включают: 

1. Комиссионные сборы  за услуги по  корреспондентским  отношениям:

   - расходы  по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,

   - расходы  по открытию им счетов в  других банках,

   - плата  другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов,

   - расчетные  услуги Центрального банка Российской  Федерации,

   - инкассацию  денежных средств. 

2. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам; 

3. Расходы по изготовлению  и внедрению платежно-расчетных средств (банковских карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств); 

4. Расходы по инкассации денежных средств и других ценностей;

• суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков;

• расходы по упаковке, перевозке, пересылке доставке ценностей;

• расходы по аренде автомобильного транспорта для  инкассации; 

5. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

.

Четвертая группа. Расходы по валютным операциям. 

Расходы по валютным операциям включают: 

• расходы (убытки) от проведения валютных операций;

• курсовые расходы (убытки) по операциям с иностранной  валютой;

• комиссионные сборы (вознаграждения);

• расходы по аренде брокерских мест; 

В расходы банка  не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций. 

Реализованная курсовая разница (расходы) определяется как отрицательная разница между доходами и расходами . Датой признания расходов в виде отрицательной реализованной курсовой разницы, как и по доходам, считается дата перехода права собственности на иностранную валюту. 

Расходы по операциям  с драгоценными металлами и драгоценными камнями включают:

• убытки по операциям  купли-продажи драгоценных металлов в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

• превышение отрицательной  переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

• расходы банка  по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках  и монете. 

Пятая группа. Расходы по операциям с ценными бумагами. 

Шестая  группа. Прочие расходы. 

К ним относятся:

• суммы налогов  и сборов, начисленные в установленном  порядке;

• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;

• другие расходы, связанные с банковской деятельностью, включая расходы на организацию  филиалов (также как   

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Страховых организаций 

Доходы страховых  организаций в зависимости от направления деятельности можно условно разделить на три группы:

1. Доходы по  страхованию.

2. Доходы от  деятельности, связанной с осуществлением  операций страхования.

3. Прочие доходы. 

Первая  группа. Доходы по страхованию. 

Доходы по страхованию  включают следующие доходы: 

• страховые  премии (взносы) по договорам страхования, перестрахования;

• вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых  выплат по рискам, переданным в перестрахование;

• суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения. 

Страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования  и перестрахования  признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса в сумме взноса, соответствующей объему возникшей ответственности (кроме долгосрочных договоров страхования жизни). 

Дата возникновения  ответственности также определяется из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования (СПС).  

В случае, если договорами СПС:

- не установлена дата возникновения права страховщика на получение дохода, таковой признается дата выставления счета на уплату страхового взноса,

- предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем очередного взноса. 

По  договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия  учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответственности. 

По  договорам сострахования доходы в виде сумм вознаграждений признаются доходами на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными. 

По долгосрочным договорам страхования жизни, доход признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса (устанавливается договором).   

По  обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на даты расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией в размерах, определяемых исходя из порядка финансирования, указанного в договоре. 

Доходы  страховщика по договору перестрахования , при наступлении страхового случая, признаются на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю убытков (возмещений) по договору (например дата составления перестрахователем бордеро убытков). 

Вторая  группа. Доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования. 

К данной группе относятся доходы: 

• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара; 

• доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; 

• суммы санкций  за неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.