Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Августа 2011 в 11:05, лекция
Банковские операции, осуществляемые на основании лицензии освобождены от налогообложения НДС к ним относятся::
• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных средств организаций и физических лиц;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание
В
то же время при реализации долговых обязательств
(облигаций) по цене выше номинала доход
облагается (основная ставка 24%),
2.
Другим видом доходов,
связанным с размещением
ценных бумаг,
являются доходы
за выполнение
агентских функций
по размещению
ценных бумаг других
эмитентов. Доходы в виде комиссии
получают, как правило, или специализированные
компании, или банки.
Расходы,
связанные с размещением и
обслуживанием собственных
- расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг,
- расходы на изготовление или приобретение бланков,
- расходы на регистрацию ценных бумаг,
- расходы по услугам реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам и,
-
расходы, связанные с
-
расходы на оплату аудиторской
проверки относятся на затраты
в случае ее обязательности.
Однако основными расходами по собственным долговым ценным бумагам являются начисленные и выплачиваемые проценты.
Дивиденды
по акциям всеми субъектами (акционерными
обществами) выплачиваются из чистой прибыли
после налогообложения.
2.
Налогообложение
доходов от владения
ценными бумагами
Доходы от владения ценными бумагами включают:
1. дивиденды от акций или проценты от долевого участия;
2. проценты и
дисконт по долговым
Дивиденды
по акциям или проценты
от долевого участия, связанные
с участием в уставном капитале других
организаций и подлежащие получению в
соответствии с учредительными документами,
для целей налогообложения включаются
в состав внереализационных доходов.
В налоговой
базе они отражаются на дату получения
таких доходов.
Специфика
налогообложения
дивидендов у резидентов
и нерезидентов
1. Налоговая ставка 0% применяется по дивидендам, полученным организацией, которая на момент выплаты дивидендов владеет не менее чем 50% уставного (складочного) капитала выплачивающей организации сроком не менее 365 дней. Данное положение также распространяется также на владение дипазитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% начисленных дивидендов. Однако, и в первом и во втором случае размер причитающейся к получению доли в уставном (складочном) капитале или сумме депозитарных расписок не должен быть менее 500 млн.руб.
Данная
ставка не применяется в отношении
организаций, постоянное местонахождение
которых находится в
2. Налоговая
ставка 15% применяется к доходам
по дивидендам, которые выплачиваются
резидентами нерезидентам.
Налогоплательщик
не вправе уменьшать сумму налога на
величину налога, исчисленную и уплаченную
по местонахождению источника дохода,
если иное не предусмотрено соответствующими
международными договорами об избежании
двойного налогообложения.
При
выплате дивидендов для организаций,
не выплачивающих дивиденды
Ндив.=k
* СтН * (ДивВыпл - ДивПолуч)
k=
Дуч./ДивDвыпл
где Ндив – сумма налога по дивидендам, подлежащая удержанию;
k – коэффициент участия;
СтН –
соответствующая налоговая
Дуч – Дивиденты, распределяемые в пользу получателя дивидендов
ДивВыпл –
общая сумма дивидендов, подлежащая
распределению налоговым
ДивПолуч
– общая сумма дивидендов, полученная
самим налоговым агентом в
отчетном (налоговом) периоде и
предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением
Если
по решению собрания
акционерного общества
дивиденды начисляются, но при этом
не выплачиваются, а капитализируются,
то налог на прибыль тем не менее начисляется
и уплачивается в бюджет.
Проценты и дисконт по долговым обязательствам в форме ценных бумаг как доходы от владения ценными бумагами для целей налогообложения также рассматриваются как внереализационные доходы.
В
налоговом законодательстве различают
порядок налогообложения процентных
и дисконтных доходов по государственным
и корпоративным ценным бумагам.
По корпоративным
ценным бумагам доходы в виде процентов
признаются операциями реализации в соответствии
с уставной Деятельностью, облагаются
по основной ставке (24%).
Признание
дохода
По
договорам, срок действия (погашения) которых
не превышает одного отчетного периода,
проценты учитываются на дату признания
дохода в соответствии с условиями договора.
По
договорам сроком действия более одного
отчетного периода и не предусматривающим
ежеквартальную (ежемесячную) выплату
процентов доход признается полученным
на последний день каждого отчетного периода.
Однако если выплата дохода по долговому
обязательству была осуществлена до окончания
отчетного периода, то датой получения
дохода является дата такой выплаты
.
Сумма
причитающихся процентов по долговым
ценным бумагам определяется по условиям
эмиссии, а по неэмиссионньм ценным бумагам
(векселям, депозитным сертификатам и
т.д.) -условиями выпуска или передачи (продажи).
3. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами
К доходам по операциям с ценными бумагами можно отнести две принципиально отличающиеся группы доходов:
1) комиссионные (брокерские) вознаграждения;
2) доходы от реализации (иного выбытия) ценных бумаг, находящихся на балансе организации.
Комиссионные
вознаграждения
получают организации - профессиональные
участники фондового рынка.
К организациям,
осуществляющим подобные операции, относятся
брокерские и дилерские фирмы, коммерческие
банки, инвестиционные компании
Профессиональные
участники фондового рынка
- по
купле-продаже ценных бумаг и
за их счет (в том числе в
порядке оказания брокерских
услуг), - услуги по доверительному
управлению клиентским портфелем ценных
бумаг.
Налоговое
законодательство различает
операции с ценными
бумагами и операции
с финансовыми
инструментами срочных
сделок.
Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.
Так, договор купли-продажи ценных бумаг с рассрочкой платежа может быть квалифицирован как срочная сделка. Налогоплательщик соответственно сам определяет, какой порядок налогообложения он будет применять: как по операциям с ценными бумагами или как по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Доходы налогоплательщика от операций с ценными бумагами определяются как доходы, полученные:
При
определении налоговой базы не учитываются
средства, полученные по договорам кредита
и займа (иные аналогичные средства независимо
от формы оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также суммы,
полученные в погашение таких заимствований.
Доходы от реализации и иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации (или иного выбытия ценной бумаги), а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Д = Цреал + П(НКД), + П(НКД)2 - П(НКД)3,
где Д - доход от реализации ценных бумаг;
Цреал - цена реализации (курсовая стоимость);
П(НКД), - процентный доход (НКД) по ценной бумаге, уплаченный покупателем;
П(НКД)2 - процентный доход (НКД) по ценной бумаге, уплаченный эмитентом;
П(НКД)3 - процентный доход (НКД)
по ценной бумаге, ранее учтенный при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Р = Цпр + П(НКД)4 + 3реал - П(НКД)5,
где Р - расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;
Ц - цена приобретения, включая расходы по приобретению ценной бумаги;
П(НКД)4 - проценты (НКД) по ценной бумаге, уплаченные продавцу;
3реал - затраты, связанные с реализацией ценной бумаги;
П(НКД)5 - проценты (НКД) по ценной бумаге, ранее учтенные при налогообложении.
Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
Д = Цреал - Zоплач/Кн
Где Д - доход от реализации акции;
Цреал - цена реализации (курсовая стоимость акции);
Zоплач - оплаченная при приобретении стоимость акций;
Кн - новое количество акций, т.е. с учетом акций, полученных в результате увеличения уставного капитала.
Для
определения налоговой
базы по операциям
с ценными бумагами,
в том числе включая
расходы по отчислениям
в резерв под обесценение
ценных бумаг, очень
важно обеспечить раздельный
учет ценных бумаг, обращающихся
и не обращающихся на
организованном рынке. Налоговый
учет доходов и расходов от реализации
ценных бумаг ведется по двум указанным
категориям.
Согласно
налоговому законодательству ценные бумаги
для целей налогообложения признаются
обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг только при одновременном
соблюдении следующих условий:
3) если
по ним рассчитывается рыночная котировка,
когда это предусмотрено соответствующим
национальным законодательством.
Информация о работе Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость