Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

3) иные  расходы, связанные с осуществлением  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. 

Налоговая база по операциям  с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляется отдельно. 

Налоговая база по операциям  с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммой доходов по указанным операциям со всеми базисными активами, причитающейся к получению за отчетный (налоговый) период, и суммой расходов по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. 

Отрицательная разница, полученная при расчете  налоговой базы, соответственно признается убытком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую по основным видам предпринимательской деятельности организации. 

Налоговая база по операциям  с финансовыми  инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммой доходов и суммой расходов по указанным операциям со всеми базисными активами. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций, они не уменьшают налоговую базу по основным видам предпринимательской деятельности, но могут быть перенесены на будущее по этой группе операция.  

В отношении  финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется хотя бы одно из следующих двух условий: 

1) цена  соответствующей сделки находится  в интервале цен по аналогичному (однородному) финансовому инструменту  срочных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах на дату заключения такой сделки или на ближайших торгах, состоявшихся до указанной даты;

2) цена  соответствующей сделки находится  в пределах 20% в сторону повышения  (понижения) от средневзвешенной  цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты. 

В случае отсутствия информации о результатах  торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 % от расчетной цены.  

Расчетная цена может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом ее конкретных условий, особенностей обращения и цены базисного актива, уровня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. 

Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами. 

В целях налогообложения  под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок (не более 6 месяцев) по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода. 

Операция  РЕПО не меняет цену приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части  РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их реализации после обратной покупки ценных бумаг по второй части РЕПО.

Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг  по первой части операции РЕПО при определении налоговой базы не учитываются.  

Налоговая база по процентным (купонным) доходам определяется в следующем порядке: 

1. Для  продавца по первой части РЕПО  разница между ценой приобретения  второй части РЕПО и ценой  реализации первой части РЕПО  признается налоговой базой:

    • если такая разница положительна - расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов;

    • если такая разница отрицательна - доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов. 

2. Для  покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается налоговой базой:

    • если такая разница положительна - доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов;

    • если такая разница отрицательна - расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов. 

При расчете  разницы между ценой реализации (приобретения) по второй части РЕПО и ценой приобретения (реализации) по первой части РЕПО, определяемой в рассмотренном выше порядке, цена реализации (приобретения) по второй части РЕПО исчисляется с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату второй части РЕПО, увеличенного на сумму купонной выплаты эмитентом (если таковая имела место) и уменьшенного на сумму накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части РЕПО.