Налоги: сущность, функции, принципы и этапы

     ВВЕДЕНИЕ

     Налоги  и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.¹

     Без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России.

     В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический  эксперимент - переход от планового  управления народным хозяйством к использованию  рыночных механизмов экономического развития.

     В настоящее время практически  всеми признается, что эффективная  реформа налоговой политики и  системы налоговых органов в  стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

     Проблема  налогов - одна из наиболее сложных  в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической  реформы. Пожалуй, нет сегодня другого  аспекта реформы, который подвергался  бы такой же серьезной критике  и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа  и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система  это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит  успех экономической сферы.²

     Цель  данной работы - охарактеризовать функции, принципы налогообложения и этапы  формирования налоговой системы  Российской Федерации.

     В соответствии с этой целью ставятся следующие задачи: дать определение понятию налоги, описать их классификацию, функции, принципы налогообложения;  дать краткую характеристику основным налогам.

     Информационная  база исследования: труды экономистов, периодические издания, данные статистики, приказы и нормативно-правовые акты Российской Федерации, источники в  сети Internet.

     Налоги существуют с давних пор, появившись на заре человеческой цивилизации. Одной из самых ранних форм налогообложения считается жертвоприношение. Как только на земле стали возникать государства, возникла, пусть поначалу и примитивная, система налогообложения. Шли века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства. Ещё в библейские времена, как гласит Пятикнижие Моисея, иудеи отдавали десятую часть своих доходов, десятину, Господу - так было определено самим Яхве.³

     Достаточно  рациональная налоговая система  возникла на рубеже 17-18 вв., когда в европейских странах в основном сложилось административное государство, располагавшее чиновничьим аппаратом. Доходы поступали через систему прямых (от 10 до 15%) и косвенных налогов (от 5 до 25%), но тут наметилось противоречие. Принося большие доходы в казну, налоги на предметы потребления сдерживали развитие торговли. Государство всё сильнее нуждалось не только в системе, но и в научной теории налогообложения, поскольку, по словам французского писателя и учёного, просветителя Шарля Луи Монтескье, ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.⁴ Создателем такой теории считается видный шотландский экономист и учёный 18 века Адам Смит.

     В противовес Фоме Аквинскому он утверждал, что налоги для налогоплательщика - признак не рабства, а свободы. Труд А. Смита «Исследование о природе и причине богатства народов», увидевший свет в 1776г., определил основные принципы налогообложения, не утратившие значения и поныне: принцип справедливости; принцип определённости; принцип удобности;

принцип экономии.

     «Подданные государства», - отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, «должны давать средства к достижению цели общества или государства», каждый по возможности, и соразмерено своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.⁵ Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

     Ни  одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются  финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств  государство строит школы, высшие учебные  заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия, платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д. Таким образом, хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них ни одно государство существовать не сможет.

     Налоги  представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  юридических и физических лиц  и поступающие в бюджеты различных  уровней. Существование налогов  экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано  существование государства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. НАЛОГИ: ИХ СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ФУНКЦИИ

     Налог -  это обязательный  платеж,  поступающий в бюджетный фонд  в определенных законом размерах и в установленные сроки.⁶ Совокупность  разных видов налогов,  в  построении  и  методах  исчисления  которых  реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

       Налог, сбор, пошлина - это обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в соответствии с законодательными актами.⁷

     Плательщики налогов - это юридические или  физические лица: граждане, а также  предприятия, организации, независимо от их формы собственности. Самостоятельный  источник дохода является основным признаком  плательщика налога.⁸

     Объект  налогообложения - это то, что в  силу закона подлежит обложению налогом: доходы, стоимость определённых товаров, пользование природными ресурсами, передача имущества и т.д.

     На  сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвлённую  совокупность. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов  пока не имели успеха. Из истории  известно имя американского учёного  Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному - налогу на землю. И хотя уже более ста лет  последователи Г. Джорджа, в числе  которых были Лев Толстой, Уилсон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют  его учение, количество видов налогов  не уменьшается, а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными  для населения.⁹

     Налоги  делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются: по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные); плательщиком прямых налогов является тот, кто получает доход или владеет имуществом, т.е. конкретное физическое или юридическое лицо. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль и др. Косвенные налоги: акцизы, налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами. Окончательный плательщик этого налога потребитель, на которого налог перекладывается путём надбавки к цене товара или услуги. Также налоги классифицируются по уровням управления: федеральные, региональные, местные (муниципальные); по субъектам налогообложения: налоги с юридических и физических лиц; по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);по целевому назначению налога (общие, специальные).

     Главным среди налогов,  взимаемых с  юридических лиц, является налог  на

прибыль предприятий. Его применение вызвано  тем, что  в  условиях  рыночного

хозяйствования  роль  прибыли   существенно   возрастает;   она   становится важнейшим  объектом  воздействия  государства.   Налог  на   прибыль  должен

использоваться  не  только  в  фискальных  целях,    но   и   для   создания заинтересованности  предприятий  в  повышении  эффективности    производства

улучшении   его   материально  -  технической оснащенности.   К   сожалению система исчисления налога ориентирована в  основном  на  фискальный  эффект.

      Банки и другие кредитные учреждения,  осуществляющие  свою  деятельность  на коммерческих началах,  уплачивают в бюджет подоходный налог. Система  подоходного  обложения   распространятся   также   на   страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

       Наличие  разных  форм  собственности,    экономическое  соперничество вызывает необходимость  взимания налога не только с получаемых доходов, но  и со  стоимости  имущества,  которое   прямым   или   косвенным   образом способствует  росту  дохода  предприятия.  Поэтому  налог   на   имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой  системы  страны  при  рыночных отношениях.   Он   введен   для   субъектов   хозяйствования,   являющихся собственниками имущества на  территории  государства.   При  его  взимании реализуются и  фискальная,   и  экономическая  функции  налога.  Первая  - благодаря тому,  что налог   на   имущество   обеспечивает    стабильные поступления  в  доходы  территориальных  бюджетов,   так  как  вносится  в первоочередном  порядке  с  отнесением   расходов   по   его   уплате   на себестоимость продукции; вторая - через  заинтересованность  предприятия  в уплате меньших сумм,  чем стимулируется стремление  плательщика быстрее освобождается      от      излишнего,      неиспользуемого      имущества.

      Важное  место в налоговой  системе  страны  занимают  платежи  за   природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из  них вносятся из прибыли,  другие - за  счет  себестоимости.  Значение  названных платежей в том,  что они играют не только  фискальную,  но  и  стимулирующую функцию,  ориентируя   субъектов   хозяйствования   на   более   эффективное использование соответствующих  видов  ресурсов.   Необходимость  в  подобном стимулировании вызвана  возросшими  масштабами  общественного  производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все  новых  и  новых  ресурсов. Между  тем  последние  далеко  не  безграничны  и  в   силу   относительного уменьшения становятся все дороже.

      Одним из самых ценных  природных  богатств  является   земля.   Однако

эффективность её использования до 1991 года не  была  объектом  пристального

внимания,  так как земля была бесплатной  для  основных  её  потребителей  -субъектов   хозяйственной   деятельности.   Утрата  хозяйственных    угодий, разбазаривание земельных массивов при  строительстве   дорог   и  сооружении

промышленных   объектов, нерациональные   жилищные   и   административные застройки в городах -  все  это  было  логическим  следствием   бесплатности земли.  Начиная  с  1992  года  за  владение,   распоряжение  и  пользование землей в городской и сельской местности  уплачивается  земельный налог (за аренду земли - арендная плата).

      В составе налогов взимаемых за  природные   ресурсы,   важную   роль  играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие воду  для производственных  целей.  Исчисляется эта плата по   ставкам, устанавливаемым за один кубический метр забираемой воды,   и относится на себестоимость продукции.   При определении ставок  учитываются   затраты государства на воспроизводство водных  ресурсов.   Если  потребление воды превышает технически  установленные нормативы,  ставка  платы   за   воду повышается. В интересах охраны водной среды  государство  использует  также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

      Переход на рыночные условия хозяйствования,  более  полная  реализация принципа  самоокупаемости   произведенных   затрат   выдвигают   задачу   \ введения платы за воду, потребляемую  сельскохозяйственными  предприятиями. Бесплатная подача воды является основной причиной  серьезных  недостатков в использовании  водных  ресурсов.    Для   организации   более   разумного водопотребления целесообразно   ввести   плату   за   воду,    отпускаемую сельхозпредприятиям из водохозяйственных систем.

      Лесной  доход имеет цель  частично  покрыть  расходы   государства   на воспроизводство  древесины   и   стимулировать  рациональное  использование лесных массивов.  Основное место в  составе  лесного  дохода  занимает  попенная плата, взимаемая с лесозаготовителей за  вырубаемую  ими  древесину. Размер попенной платы дифференцируется в  зависимости  от  территориального нахождения лесосеки,  вида и качества древесины, расстояния  её  вывоза  до подъездных путей.