Налоги: сущность, функции, принципы и этапы

      В механизме  взимания  платежей  за  природные  ресурсы  предусмотрены соответствующие санкции за нарушение производственной   (технологической) дисциплины;  например,  взимаются штрафы за сброс сточных неочищенных  вод, за нарушение правил лесопользования и так далее.

      Основное  место  в  системе  налогообложения  физических  лиц  занимает подоходный налог.  Переход к  рыночной  экономике  создает  предпосылки  для роста личных доходов граждан.  В  этих  условиях  применяется  прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан   изымать у   них   в  увеличенных  размерах  денежные  средства,   необходимые    для проведения социальных программ.

      Подоходное  обложение  физических лиц дополняется  взиманием налога  на имущество,  который  в  условиях  перехода  к  рынку  выполняет  не  только, фискальную роль,   но   и   служит  своеобразным  психологическим  фактором, влияющим на поведение плательщика,  осознающим себя собственником. Налог  на имущество позволяет мобилизовать в распоряжение  государства  денежные

средства  граждан.

      Налогом с наследства облагается имущество,  переходящее  к гражданам в порядке наследования или  дарения.  Налог  уплачивается  в  случае,  когда граждане принимают в порядке наследования и дарения  жилые  дома,  квартиры, дачи, садовые дома, автомобили, мотоциклы, предметы антиквариата,  ювелирные

изделия и так далее. Налог с имущества переходящего в порядке наследования, исчисляется  от стоимости наследственного имущества на день открытия наследства, даже  если бы стоимость этого имущества в момент выдачи  свидетельства  превышало  его оценку на день открытия наследства. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется  цены в документе,  указанной  сторонами,  участвующими  в  сделке,  но  не    ниже страховой оценки; при отсутствии указанной оценки - со стоимости имущества, определенной по свободной цене.

      Наряду  с прямыми налогами используются и косвенные,  крупнейшим  среди которых является налог  на  добавленную  стоимость.  Налог  на  добавленную стоимость  -  это  форма  изъятия  в  бюджет  части  добавленной  стоимости создаваемой на всех стадиях производства и  обращения  и  определяемой  как разница  между  стоимостью  реализованной  продукции,  работ  и   услуг   и стоимостью материальных  затрат,  отнесенных  на  издержки  производства  и обращения.

      Одновременно  с налогом на добавленную стоимость  в  системе  косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной  цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями.  Они  устанавливаются, как  правило,  на   высокорентабельные   товары   для   изъятия   в   доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли.

     Федеральные налоги применяются на всей территории России. При этом ставка налога полностью  или частично, а также дополнительные льготы могут устанавливаться на региональном или местном уровне. Пример налога, ставка которого целиком  устанавливается на федеральном  уровне - НДС (18%).

     Региональные  и местные налоги устанавливаются  решением соответствующего законодательного органа, но в пределах перечня, утвержденного  федеральным законом.

     В результате в различных регионах уровень налогообложения может  значительно отличаться. Кроме того, при наличии филиалов или подразделений  в разных регионах такая структура  налогов приводит к необходимости  уплачивать их в разные бюджеты по разным ставкам, а также вставать на учет и представлять отчетность в каждом месте деятельности.

     Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

     В числе налоговых функций ученые называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

     Посредством фискальной функции системы налогообложения  удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

     Посредством регулирующей функции формируются  противовесы излишнему фискальному  гнету. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств. Таким образом, обе  налоговые функции позволяют  трансформировать внутренний потенциал  налогообложения: из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса  в реальные результаты такого действия.

     Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система  проявила себя как фактор ограничения  спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости  рабочей силы.

     Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  дохода, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная  функция налогов влияет на распределение  не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

     Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность  из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция  налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к Российской Федерации. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и так далее).

     Социальная  функция налогов проявляется  и непосредственно через механизмы  налоговых льгот и налоговых  ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль  и т.д.). В частности, налоговыми льготами обладают учреждения Культуры и Искусства. Например, при определении налоговой базы налога на прибыль учреждениями Культуры и Искусства не учитываются доходы: в виде имущества, полученного по решению органов исполнительной власти всех уровней, в виде средств бюджетов всех уровней государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов, доходы, полученные в виде грантов. Преимущества для учреждений Культуры и Искусства по уплате НДС в соответствие со ст.149 гл. 21: работы, выполняемые при реставрации памятников истории культуры и т д., работы по производству кинопродукции, выполняемые организациями кинематографии, получившие удостоверение национального фильма, передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, реализация программ на спектакли и концерты, а также реализация каталогов и буклетов учреждениями Культуры и Искусства и т.д.¹⁰

     Социальная  функция налоговой системы требует  детального исследования, как с точки  зрения ее усиления, так и с точки  зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.

     Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

     Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции  другие функции налогов неосуществимы  или их реализация подрывается в  своей основе.

     Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению. В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой  системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  налоговой системы в целом.  

Глава 2. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Общая характеристика принципов налогообложения

     Система принципов налогообложения - основополагающее, базовое положение, лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового законодательства судом или научной доктриной. Некоторые принципы имеют общеотраслевой или межотраслевой характер, другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные аспекты налогообложения. ¹¹

     Принципы налоговой ответственности как самостоятельного института налогового права закреплены в главе 15 НК РФ и включают требование законности, презумпцию невиновности, однократность и индивидуализацию наказания, принцип сложения налоговых санкций и др. Статья 40 НК РФ устанавливает специальные принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

     Большинство авторов признают, что общие принципы налогообложения закреплены в ст. 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах». При этом категория «общие принципы налогообложения» используется законодателем в широком и узком смысле.

     Широкий подход вытекает из анализа п. 2 ст. 1 НК РФ, где сформулировано положение  о том, что НК РФ «устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц».

     У истоков формирования универсальных принципов налогообложения стояли классики экономической науки. Достаточно привести имена таких выдающихся ученых, как А. Смит, Д. Рикардо, В. Петти, А. Вагнер и др., фундаментальные работы которых заложили основу современного налоговедения. В частности, А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) впервые обосновал ряд принципов налогообложения, актуальных и сегодня. К ним он отнес принцип справедливости, заключающийся во всеобщности и пропорциональности налогообложения; принцип определенности, который в современной трактовке означает, что налог должен быть установлен таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком размере он должен платить; принцип удобства, в соответствии с которым каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика; принцип эффективности, согласно которому административные расходы по взиманию налогов не должны быть больше, чем сами налоговые поступления.