Налоги: сущность, функции, принципы и этапы

     Принцип равенства налогообложения означает, прежде всего, запрет какой-либо дискриминации  в налоговой сфере. Речь идет о  формально- юридическом равенстве  налогоплательщиков перед законом  и судом, о равенстве их налогово-правового статуса. Равенство налогообложения - частное проявление универсального, общеправового принципа формально- юридического равенства, действующего во всех отраслях современного права.

     Налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев; не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала.

     Принцип равного налогового бремени не допускает  установление дискриминационных правил налогообложения в зависимости  как от организационно-правовой формы, так и от характера (содержания) предпринимательской  деятельности налогоплательщиков.

     Равенство налогообложения не означает подушную систему уплаты налогов, когда все  налогоплательщики уплачивают одинаковые налоги. Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ принцип  равенства адекватно дополняется  требованием соразмерности налогообложения, то есть учетом фактической способности  налогоплательщика к уплате налога. «Принцип равенства перед законом  предполагает существование различий среди людей; они как индивиды отличаются друг от друга достоинствами, возможностями само реализации и материальным успехом. Поэтому принцип равноправия предусматривает для законодателя обязательную дифференциацию. Всеобщая налоговая повинность не может обязать каждого гражданина выплачивать одинаковые суммы, она лишь устанавливает для каждого в соответствии с его финансовым потенциалом равную налоговую обязанность». Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.

1.4. Принцип соразмерности налогообложения

     Соразмерность, как и формально-юридическое равенство, является универсальным правовым принципом. Правовое равенство в свободе как равная мера свободы означает и требование соразмерности, эквивалента в отношениях между свободными индивидами как субъектами права.

     «Люди не равны между собою, - утверждает русский правовед И.А. Ильин, - справедливая норма не может возлагать одинаковые обязанности на ребенка и на взрослого, на бедного и на богатого, на женщину  и на мужчину, на больного и на здорового; ее требования должны быть соразмерны личным силам, способностям и имущественному положению людей: кому больше дано, с того больше и взыщется. Поэтому справедливость требует, чтобы правовые нормы сохраняли в своих требованиях соразмерность действительным свойствам и деяниям людей».¹⁴

     Соразмерность налогообложения включает требования: 1) пропорциональности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога (п. 1 ст. 3 НК РФ); 2) обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ); 3) допустимости: недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ).

     Как уже отмечалось ранее, государство вправе в интересах как отдельного лица, так и общества в целом ограничивать свободу каждого. Это право государства, реализующего и защищающего общее благо, не подвергается сомнению.

     В п. 1 ст. 3 НК РФ закрепляется требование учитывать при установлении налогов  фактическую способность налогоплательщика  к уплате налога. Разумеется, рассматриваемая  норма не предполагает учет фактической  платежеспособности каждого конкретного  физического или юридического лица, речь идет об обобщенной фигуре «среднего» налогоплательщика.

     Требование  пропорциональности логично дополняет  принцип всеобщности налогообложения: каждый участвует в формировании централизованных бюджетных и внебюджетных фондов соразмерно своей фактической способности уплачивать налоговые платежи. Таким образом, предполагается дифференцированный подход к различным по размерам объектам налогообложения. По общему правилу, чем больше налоговая база (размер земельного участка, стоимость имущества, мощность двигателя, величина дохода или прибыли), тем больший налог должен уплатить налогоплательщик.

     Иногда  в литературе это требование называют «принципом равенства перед налогообложением». Имеется в виду, что учет фактического неравенства налогоплательщиков способствует некоторому выравниванию их имущественного положения и тем самым содействует реализации идеи социальной солидарности. Действительно, взыскание формально одинакового (подушного) налогового платежа у налогоплательщиков с разными финансовыми возможностями еще более увеличит имущественное и социальное неравенство между ними.

     Таким образом, принципы всеобщности, равенства  и соразмерности налогообложения  органично дополняют друг друга. Их сочетание обеспечивает реализацию т.н. «горизонтальной» и «вертикальной» справедливости. Первая означает, что  все налогоплательщики с одинаковыми  объектами налогообложения должны платить одинаковые налоги, вторая - налогоплательщики, имеющие однородные объекты налогообложения, но разные налоговые базы, должны платить налоги, дифференцированные по налоговой базе.

     Пункт 3 ст. 3 НК РФ устанавливает, что налоги и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Прежде всего, под «экономическим основанием»  подразумевается характерный для  каждого налога объект налогообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). Характерно, что в первоначальной редакции НК РФ объект налогообложения  прямо определялся через «экономическое основание»; в дальнейшем законодатель заменил этот термин нейтральной  формулировкой «иной объект».

     Кроме того, говоря об экономическом основании, законодатель устанавливает, что объект налогообложения всегда должен быть связан с наличием каких-либо материальных благ, выгод, приращением собственности, хозяйственной активностью налогоплательщика.

     Таким образом, это общее бремя, которое  вовлекает всех жителей, в зависимости  от их доходов, имущества и потребительской  способности, в финансирование государственных  задач». Установление налогов и сборов должно быть экономически оправданным  и целесообразным, базироваться на всестороннем экспертном и статистическом анализе финансовой ситуации в стране, увязываться с бюджетным процессом, соответствовать провозглашенным  политическим целям государства. При этом совокупный размер бюджетных расходов (потребности государства в бюджетных средствах) не может выступать определяющим критерием в налогообложении. Сам по себе бюджетный дефицит, то есть отсутствие финансовых средств у государства, еще не составляет необходимое и достаточное «экономическое основание» для взимания налогов и сборов, хотя, безусловно влияет на структуру налоговой системы.

     Сущность  налогообложения состоит в законном ограничении права собственности. Государство вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных бюджетных (внебюджетных) фондов и, соответственно, для реализации публичных задач и функций.

     Регулируя налогообложение, законодатель в полной мере должен руководствоваться требованиями ст. 18 Конституции РФ о том, что  права и свободы человека и  гражданина определяют смысл, содержание и применение законов. Именно соответствие налогового бремени возможности среднестатистического налогоплательщика реализовать основные права и свободы - главный критерий соразмерности налогообложения. Налоговые законы должны постоянно проверяться соблюдением права на свободу в тех случаях, когда налоговое бремя более или менее значительно. Пункт 3 ст. 3 НК РФ устанавливает, что недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Поскольку налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности - одного из основных прав и свобод человека, на законодательство о налогах и сборах в полной мере распространяется положение части третьей ст. 55 Конституции РФ о том, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом лишь в той мере, в какой это соответствует определенным конституционно значимым целям, то есть пропорционально, соразмерно им.  

1.5. Принцип единства налоговой системы России

     Требование  единства налоговой системы Российской Федерации логически вытекает из конституционно-правовых принципов  единой  финансовой политики и единства экономического пространства России.

     Согласно  ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное  перемещение товаров, услуг и  финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Статья 74 Конституции РФ устанавливает: «На территории Российской Федерации  не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и  финансовых средств, а ограничения  перемещения товаров и услуг  могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это  необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей».

     Конституционные нормы о единстве экономического пространства Российской Федерации  получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство Российской Федерации  и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

     Суть  данного принципа, по словам С. Г. Пепеляева, состоит не в сосредоточении у  федерального центра финансовых полномочий, а в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов  всех участников финансовых отношений.¹⁵ 

1.6. Принцип определенности налогообложения

     Требование  определенности - важнейший признак  права как системы социальных норм. Источники права, особенно законодательство, отличает особый юридический язык, особая юридическая техника. Речь, прежде всего, идет о четкости, ясности, недвусмысленности  изложения нормативного материала.

     Право должно точно фиксировать требования, предъявляемые к поведению людей, рамки возможного, должного и запрещенного поведения, подробно расписывать возможные  или требуемые варианты правомерных  поступков, последствия их нарушения. При этом законодатель должен соблюдать правило «закон должен быть кратким». Разумеется, краткость не должна достигаться в ущерб содержанию. Точность, конкретность, однозначность нормы обеспечивает правовую унификацию, то есть единообразное понимание и применение права всеми участниками правоотношений.

     Неопределенность  содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного  усмотрения в процессе реализации права, что приводит к разногласиям, произволу, правовым конфликтам. Если каждый отдельный человек должен подчиняться праву, если он должен приспособлять свое поведение к его требованиям, то очевидно, что первым условием упорядоченной жизни является определенность этих требований. Всякая неясность противоречит самому понятию правопорядка и ставит человека в весьма затруднительное положение: неизвестно, что исполнять и к чему приспособляться.

     Общеправовой  критерий определенности, ясности, недвусмысленности  правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом, поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями.

     Неопределенность  содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного  усмотрения в процессе правоприменения  и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению принципов  равенства и верховенства закона.

     Принцип определенности налогообложения развивает  требование формальной определенности права применительно к налоговому законодательству. Согласно ст. 3 НК РФ он включает в себя следующие требования: 1) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ); 2) акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить (п. 7 ст. 3 НК РФ); 3) все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).