Налоги: сущность, функции, принципы и этапы

     Неопределенность  обложения развивает наглость и  содействует подкупности того разряда  людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью  и подкупностью.

     Требование  определенности соблюдается, а налог  считается установленным лишь в  том случае, когда законом определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы (п. 1 ст. 17 НК РФ). При этом первые шесть элементов  носят обязательный характер, последний (налоговые льготы) - факультативный, поскольку для отдельных налогов  и сборов какие-либо льготы могут  и не устанавливаться.

     Вопросы определенности налоговых норм неоднократно затрагивались в судебной практике КС РФ, которым сделаны важнейшие  выводы о том, что в Российской Федерации, как в правовом государстве, законы о налогах должны содержать  четкие и понятные нормы. Именно этим обусловлено предписание НК РФ о том, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он обязан платить. Формальная определенность налоговых норм должна обеспечить их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы, наоборот, может привести к не согласующемуся с принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения.

     Согласно  п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика, плательщика сборов.

     Таким образом, под неустранимостью подразумевается невозможность ликвидировать коллизию (противоречие, неясность) в рамках правоприменительного процесса, когда единственно возможным средством их устранения остается правотворчество.

     Кроме того, общественным отношениям присущ динамизм, постоянное развитие, изменение, эволюция. «Законодатель может выражаться только в терминах прошедшего и настоящего, - отмечает Ф.В. Тарановский, - приспособление их к дальнейшему движению жизни  неминуемо потребует толкования». Другими причинами относительной  определенности права являются «особенности формулирования правовых норм (краткость, лаконичность, специальная терминология), их смысловые связи с другими  нормами, отсылки к иным социальным нормам и оценкам, а также недостатки законодательной техники». В большинстве  случаев знание основных методов  толкования права позволяет юристу-профессионалу  правильно выяснить содержание той  или иной нормы права. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     За  последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнести некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков за счет уменьшения налоговых ставок по основным налогам (налога на прибыль организаций - до 24%, НДС - до 18%, налога на доходы физических лиц - до 13%, ЕСН - до 26%).

     В рамках реализации основных направлений  налогового реформирования, помимо совершенствования  отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 - федеральных, 3 - региональных, 2 - местных) и 4 специальных налоговых режима.

     Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных  налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого  налога на вмененный доход для  определенных видов деятельности, а  также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для  налогоплательщиков, упрощение процедуры  налогообложения и администрирования.

     Как и принципы других отраслей права, принципы налогового права могут быть разделены  на два вида: социально-правовые (они, как правило, имеют общеправовое значение - законность, правопорядок и  т.д.) и специально-правовые принципы.

     Принцип законности налогообложения Данный принцип является общеправовым и  опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным  законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение  является ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции  РФ, но ограничением законным, - то есть основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

     Принцип всеобщности налогообложения является конституционным, и закреплен в  ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно новелле этой статьи «каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 8 Конституции РФ, устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

     В соответствии с этим принципом, каждый член общества обязан участвовать в  финансировании публичных затрат государства  и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит  в том, что определенные налоговые  обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым  требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы  земельных участков), при этом налогообложение  строится на единых принципах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с изм. на 30 декабря 2008 г.) // Российская газета. – 2009. – 21 января.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. : федер. закон от 31.08.1998 г. № 146-ФЗ ( с изм. На 24 февраля 2011 г.).
3. Ковалева, А.М. Финансы / А.М. Ковалева. – М.: Финансы и статистика, 2000, - 384 с.
4. Крохина, Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Крохина. – М.: Издательство НОРМА, 2003, - 143 с.
5. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: Учебно-консультационный центр, 2001, - 99 с.
6. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.: Книжный мир, 2000, - 457 с.
7. Пепеляев, С.Г. Налоговое право / С.Г. Пепеляев. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000, - 203 с.