Налоги с физических лиц

      Выполнение требования четкости и количественной объективности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов РФ и органов местного самоуправления.

      Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий — пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища. Устанавливая ставки земельного налога, местные органы могут использовать корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельного участка. 

      3. Налоговые льготы

      Налоговые льготы по земельному налогу предусмотрены в ст. 395 НК РФ. Перечень льготников в настоящее время не так уж велик, он состоит из семи пунктов, поэтому приводится здесь почти дословно.

      Освобождаются от налогообложения:

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов, — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

      Возвращаясь к Закону г. Москвы «О земельном налоге», можно отметить, что законодатели значительно расширили перечень лиц, освобожденных от налогообложения. В список льготников попали не только юридические лица, но и физические лица. Например:

      1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР»;

      2) инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

      3) инвалиды с детства;

      4) ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

      5) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

      6) физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

      7) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

      При этом необходимо отметить, что физические лица этой категории льготируются в части уменьшения налоговой базы на одного налогоплательщика на территории г. Москвы в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, на 500 000 руб.

      Таким образом, можно сделать вывод, что правительством г. Москвы в полной мере использованы права, соответствующие главе 31 НК РФ, так как Законом г. Москвы «О земельном налоге» на территории г. Москвы определяются ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, определены налоговые льготы, включая размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков, а также порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы. 

      4. Порядок исчисления и уплаты, сроки перечисления налога

      Существует определенный порядок исчисления суммы земельного налога и его уплаты в бюджет, предусмотренный условиями ст. 396, 397 НК РФ. В большинстве случаев сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т. е. основными элементами для исчисления налога являются налоговая база и ставка. Следовательно, можно применить следующую формулу исчисления земельного налога:

ЗН = Б_Н×С×К,

      где Б_Н — налоговая база (кадастровая стоимость);

      С — ставка земельного налога по каждой категории земель, имеющихся у владельца;

      К — коэффициент корректировки ставки земельного налога.

      Предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Для налогоплательщиков — физических лиц сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами.

      В некоторых случаях предусматриваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки.

      В том случае если налогоплательщик перечислял в бюджет авансовые суммы, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

      На практике зачастую случается, что земельные участки приобретаются или, напротив, передаются в течение всего текущего года, т.е. в налоговом периоде. Для таких случаев существуют свои условия порядка исчисления земельного налога.

      В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок либо его долю исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом пропорции, определяемой как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом необходимо учесть, что если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

      Подобная пропорция применяется при возникновении или прекращении льгот. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

      Исключение из этих правил составляют случаи наследования. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

      Для надлежащего исчисления суммы налога органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года обязаны сообщать и налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      Важным элементом в формуле исчисления земельного налога является коэффициент корректировки ставки земельного налога. В ст. 396 ПК РФ с января 2008 г. предусмотрено несколько коэффициентов. Коэффициент 2 применяется:

• в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;
• в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

      Коэффициент 4 применяется в отношении земельных участков, приобретенных или предоставленных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога осуществляется с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

      Надо учитывать, что на практике нередки случаи, когда объекты строительства сдаются строительными организациями ранее трехлетнего срока. При этом сумма налога, уплаченного за этот период с коэффициентом 2 сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР  

      Фирме в январе 2005 г. предоставлен земельный участок для строительства на нем многоквартирного жилого дома, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1,5%. Дом сдан госкомиссии в ноябре 2009 г.

      Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

      10 000 000 руб. × 1,5% × 2 = 300 000 руб. – в 2005 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% × 2 = 300 000 руб. – в 2006 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% × 2 = 300 000 руб. – в 2007 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% × 4 = 600 000 руб. – в 2008 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% × 4 ÷ 12 × 9 = 564 000 руб. – в 2009 г.

ПРИМЕР  

      Фирме в январе 2005 г. предоставлен земельный участок для строительства на нем многоквартирного жилого дома, кадастровая стоимость которого 10 000 000 руб. Налоговая ставка органами муниципального образования установлена по указанной категории земель в размере 1,5%. Дом сдан госкомиссии в июне 2007 г. Тогда сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, изначально исчисляется:

      10 000 000 руб. × 1,5% × 2 = 300 000 руб. – в 2005 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% × 2 = 300 000 руб. – в 2006 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% × 2 = 300 000 руб. – в 2007 г.

      После сдачи объекта фирма пересчитывает земельный налог, так как объект сдан ранее трех лет после выделения земельного участка, в следующем порядке:

      10 000 000 руб. × 1,5% = 150 000 руб. – в 2005 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% = 150 000 руб. – в 2006 г.

      10 000 000 руб. × 1,5% = 150 000 руб. – в 2007 г.

      Разница суммы земельного налога в размере 525 000 руб. подлежит возврату из бюджета либо зачету в счет будущих платежей. 

      Все платежи по налогу на землю подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

     Все изложенные элементы налога на землю можно представить в виде табл. 1.

Таблица 2 – Основные обязательные элементы земельного налога