Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Января 2011 в 03:24, курсовая работа
В соответствии с действующим законодательством физические лица являются плательщиками целого ряда налогов и сборов, среди которых выделяются налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и ряда других налогов.
При добыче некоторых полезных ископаемых устанавливается ставка 0%, в частности:
При исчислении суммы налога необходимо учитывать определенные ст. 342 НК РФ коэффициенты:
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:
Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (КВ). В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент КВ рассчитывается по формуле:
где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента КВ;
V— начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
Указанные коэффициенты применяются с учетом нормативных писем ФНС. В табл. 3 приводится справочная информация с данными за три месяца 2009 г., применяемыми для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти:
Таблица 3 – Справочная информация с данными, применяемыми для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти
| Период | Средний уровень цен нефти сорта «Юралс», долл. США/баррель (Ц) | Среднее значение
курса доллара США (Р) |
Значение коэффициента
(КЦ) |
Размер налоговой ставки, руб./т | Налоговая ставка с учетом коэффициента КЦ, руб./т | Письмо ФНС |
| Октябрь 2009 г. | 72,42 | 29,4772 | 6,4850 | 419 | 2717,215 | от 20 ноября 2009 г. № ШС-22-3/879@ |
| Сентябрь 2009 г. | 67,22 | 30,8177 | 6,1659 | 419 | 2583,5121 | от 16 октября 2009 г. №ШС-22-3/778@ |
| Август 2009 г. | 72,40 | 31,6295 | 6,9561 | 419 | 2914,6059 | от 21 сентября 2009 г. № ШС-22-3/733@ |
| Июль 2009 г. | 64,18 | 31,5192 | 5,9391 | 419 | 2488,4829 | от 18 августа 2009 г. № ШС-22-3/647@ |
Все элементы налога на добычу полезных ископаемых с их характеристикой и ссылками на статьи действующего законодательства изложены в табл. 4.
Таблица 4 – Налог на добычу полезных ископаемых
| Элемент налога | Характеристика | Статья НК РФ |
| Налогоплательщики | Организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями
недр. Постановка на учет в качестве налогоплательщиков
осуществляется:
1. По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок). 2. По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых |
334, 335 |
| Объект
налогообложения |
1. Полезные ископаемые,
добытые из недр на территории РФ.
2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. 3. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых). Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения |
336, 337 |
| Налоговая база | Определяется налогоплательщиком
самостоятельно как стоимость добытых
полезных ископаемых, за исключением нефти
обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,
попутного газа и газа горючего природного
из всех видов месторождений углеводородного
сырья.
Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке |
338-340 |
| Налоговый период | Календарный месяц | 341 |
| Налоговые ставки | Таблица налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых | 342 |
| Исчисление налога | Сумма налога исчисляется
как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого |
343 |
| Уплата налога и отчетность | Налог уплачивается
не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом по месту
нахождения каждого участка недр. По полезным
ископаемым, добытым за пределами РФ, налог
уплачивается по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального
предпринимателя.
Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика |
344, 345 |
ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И ПОНЯТИЯ
Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии или разрешения.
Сумма сбора для каждого объекта животного мира определяется как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Под использованием водных объектов необходимо понимать использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.
Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр - организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели.
Объектами налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые: добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством о недрах; добытые из недр за пределами территории РФ (на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Полезное ископаемое – это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту.
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
С 2006 г. и по настоящее время действуют только три вида региональных налогов:
Физические лица являются плательщиками лишь транспортного налога из перечисленных.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Транспортный налог устанавливается и вводится в действие в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ и законами субъектов РФ об этом налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
В
финансовую компетенцию субъекта РФ входит
определение ставки транспортного налога
в пределах, установленных НК РФ, порядка
и сроков уплаты, установление формы отчетности
по налогу. При установлении налога законами
субъектов РФ могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база транспортного налога
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Исключением на период с 1 января 2008 г. до 1 января 2014 г. являются лица, занимающиеся организацией Олимпийских игр в г. Сочи.