Налог на прибыль

     Заработная  плата начисляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату труда также собираются по дебиту счета 20 с отнесением на субсчет соответствующего структурного подразделения. Зарплата начисляется отдельно по каждой статье аналитического учета, затем суммируется (Приложение3)

     Дт 20   Кт 70 – начислена заработная плата основных рабочих.

       Все отчисления на начисления  по заработной плате работникам  бухгалтерия ООО «ПРОФСТРОЙ» уплачивает по ставке 26,9%. (0,9 %  – на страхование от несчастных случаев).

     Отчисления  на социальные нужды отражается по счету 69 на соответствующем субсчете в корреспонденции со счетом 20. Сделаны следующие бухгалтерские записи:

     Дт 20  Кт 69.1 –расчеты по социальному  страхованию.

     Дт 20  Кт 69.2 –расчеты по пенсионному  обеспечению.

     Дт 20     Кт 69.32 –отчисления в  федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

     Дт 20   Кт 69.32 –отчисления в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования.

     Дт 20  Кт 69.5. – отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев.

     «Положением об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета» ООО «ПРОФСТРОЙ» установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится линейным методом, в соответствии с установленными нормами амортизационных отчислений. Для учета начисления амортизации в бухгалтерском учете ООО «ПРОФСТРОЙ» используются счет 02 «Амортизация основных средств» .

     Амортизационные отчисления в бухгалтерском учетеорганизации  отражаются по кредиту счета 02 в  корреспонденции с дебетом счета, на котором учитываются все затраты структурного подразделения, осуществляющего производство строительно-монтажных работ (Приложение 3). Так, амортизационные отчисления были отражены следующей бухгалтерской записью:

     Дт 20   Кт 02

     По  счету 20 в бухгалтерии ООО «ПРОФСТРОЙ» составляется аналитическая справка, в которой с расшифровкой по статьям затрат, отражаются все расходы, произведенные структурным подразделением при производстве строительных работ. 

     2.3. Состав, распределение расходов в строительной организации ООО «ПРОФСТРОЙ»

     «Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета» ООО «ПРОФСТРОЙ» установлено, что для учета накладных расходов используются счет 26 «Общехозяйственные расходы». К каждому из этих счетов открыта аналитика, предназначенная для учета соответствующих затрат по подразделениям.

     Согласно  законодательству РФ бухгалтерия ООО  «ПРОФСТРОЙ» к накладным расходам относится затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных объектов строительства, это:

     1. Административно-хозяйственные расходы:  заработная плата административно-управленческого персонала, заработная плата инженерно-технического персонала (ИТР), затраты на содержание помещений и другие расходы.

     2. Расходы по обслуживанию работников  строительства: отчисления на  социальные нужды, на охрану труда и социально-бытовое обслуживание работников, культурно-массовую и физкультурную работу.

     3. Расходы по организации работ  на строительных площадках: затраты  на содержание сторожевой охраны,  затраты на благоустройство и  содержание строительных площадок,  затраты на подготовку к сдаче законченных строительством объектов.

     При определении величины накладных  расходов, сметный отдел ООО «ПРОФСТРОЙ» руководствуется «Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004).

     Учет  накладных расходов в бухгалтерии  ООО «ПРОФСТРОЙ»  ведется в учетных регистрах бухгалтерского учета- ОСВ по счету, ведомостях, реестрах раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству – счет 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы».

     При выполнении строительно-монтажных  работ отдельным структурным  подразделением ООО «ПРОФСТРОЙ» (например ИТР) накладные расходы собираются на счете учета затрат соответствующего структурного подразделения:

     Дт 26   Кт 10,76

     Для расчета величины накладных расходов сметный отдел ООО «ПРОФСТРОЙ» применяет нормативы накладных расходов, приведенные в «Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве» (МДС 81-33.2004). Так же накладные расходы сметный отдел, в соответствии с Методическими указаниями, рассчитывает в процентах к фонду оплаты труда рабочих – строителей и механизаторов.

     Накладные расходы рассчитывались от фонда  оплаты труда рабочих (ФОТр), занятых  в производстве работ. Например:

     При выполнении работ на объекте ООО «Сапсан инвест», при общей стоимости работ, согласно сметному расчету составляет 208 800,00руб

     ФОТр = 8 983,20 руб.

     Накладные расходы 84,6 % от ФОТр:

     8983,20 * 84,6% = 7599,78 руб.

     Накладные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные (накладные) расходы» после завершения строительно-монтажных работ списываются на счет 20 «Основное производство» (Приложение 3).

     Дт 26  Кт 10, 76  – отражены фактические  накладные расходы 

     Дт 20   Кт 26. – величина фактических  накладных расходов списана на затраты основного производства.

     Накладные расходы в бухгалтерском учете  ООО «ПРОФСТРОЙ» распределяются между объектами строительства пропорционально общей сумме прямых затрат или пропорционально фонду оплаты труда рабочих – строителей и механизаторов, независимо от разнообразия составляющих этих расходов.

     Затем все затраты, собранные на счете 20 списываются на счет 90 «Продажи»:

     Дт 90.2    Кт 20 – затраты основного  производства отнесены на себестоимость  строительных работ.

     Таким образом, бухгалтерский учет прямых затрат в ООО «ПРОФСТРОЙ» ведется с применение счетов  10 «Материалы», 20 «Основное производство»,  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расходы на оплату труда». Накладные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».  

2.4  Расчет расходов по налогу на прибыль ООО «ПРОФСТРОЙ»

В течении 1 квартала 2008г. организация ООО «ПРОФСТРОЙ» выполняла СМР на следующих объектах:

-ООО «Премиум»

-ООО «Трим-Строй»

-ООО «Сапсан-инвест»;

-Набережночелнинский  элеватор;

-ООО «Акульчев»

-ООО «Евростиль»;

      Незавершенные работы на объектах: ООО «Акульчев» и ООО «Евростиль» на конец  отчетного периода (31.03.08 г.) включены в декларацию по налогу на прибыль  не будут. Будут включены в налоговую  базу лишь по окончании строительства (во 2 квартале 2008г.)

     Операции  по начислению амортизации и реализации амортизируемого имущества отражаются в трех приложениях к Листу 02 налоговой  декларации.

     Амортизационные отчисления за 1 квартал 2008г. произведены  на основании ОСВ по счету 20 (Приложение 5) входят в состав прямых и косвенных расходов, отражаемых в строке 010 (прямые), 040 (косвенные), 080 (учитываемые в особом порядке) Приложения №2 к Листу 02 налоговой декларации. Общая сумма амортизации вне зависимости от включения в ту или иную группу расходов отражается по строке  400 этого же Приложения.

     Согласно  Приложения 1 сумма амортизационных  отчислений за первый квартал составляет согласно табл.2.2 и отражается в налоговой декларации согласно табл.2.3 :

     Таблица 2.2

     Амортизационные отчисления

      

     Таблица 2.3

     Порядок отражения амортизации в налоговой декларации

 

     В целях налогового учета к прямым расходам подрядной строительной организации  должны быть отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения строительных работ.

     Операции  по расходам на оплату труда составляют согласно табл.2.4 и отражаются в декларации согласно табл.2.5:

     Таблица 2.4

     Расходы на оплату труда