Налог на прибыль

    Смысл амортизации в том, чтобы стоимость  имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так  до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

    Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

    - имущество принадлежит организации  на праве собственности (если  иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

    - имущество используется для извлечения  дохода;

    - его первоначальная стоимость  превышает 20 000 руб.;

    - срок его полезного использования  превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК  РФ).

    По  общему правилу амортизационные  отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). А их размер зависит:

    - от стоимости амортизируемого  имущества;

    - срока его полезного использования;

    - применяемого организацией метода  начисления амортизации (линейного  или нелинейного) (ст. ст. 257 - 259 НК РФ).

      В НК РФ все основные средства разбиты  на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. 

      Начислять амортизацию для целей налогообложения  налогоплательщик может двумя методами:

• линейным;
• нелинейным.

      Кроме того, НК РФ предусматривает систему  поправочных коэффициентов в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, являющихся предметом договора лизинга, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов и других объектов.

      При методе начисления амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с методами и порядком расчета сумм амортизации.  
 
 

Прочие  расходы связанные с производством  и реализацией

      К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. Перечень прочих расходов приводится в ст. 264 НК РФ. Он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включить в их состав и другие виды расходов.

      Необходимо  заметить, что некоторые прочие расходы  являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать такие расходы только в пределах установленных норм.

      В связи с этим не будем приводить  полного перечня прочих расходов, а ограничимся рассмотрением отдельных из них;

      1) суммы налогов и сборов, начисленные  в порядке, установленном законодательством Российской федерации о налогах и сборах, за исключением:

      2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

      3) суммы комиссионных сборов за  выполненные сторонними организациями работы;

      4) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

      5) расходы на командировки:

      6) расходы на аудиторские услуги;

      7) расходы на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

      8) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности;

      9) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика,

      10) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

      11) расходы на рекламу производимых  и реализуемых товаров:

      12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

      Согласно  ст. 318 НК РФ расходы организации  подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в  составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы  отвечали требованиям, предусмотренным  п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

  Внереализационные  расходы

    В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).

    Например, внереализационными расходами являются:

    - проценты по долговым обязательствам  любого вида (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

    - расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств  (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);

    - судебные расходы и арбитражные  сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);

    - расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

    - расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые  понесла организация. В числе таких убытков:

    - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);

    - потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);

    - недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

    - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    - другие обоснованные расходы.

    Перечень  внереализационных расходов (в том  числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это  означает, что учесть в составе  внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ. 

 Расходы  не учитываемые в целях налогообложения

    Перечень расходов, которые не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

    Этот  перечень закрытый и расширительному  толкованию не подлежит. Все поименованные  в нем расходы ни при каких  обстоятельствах не могут уменьшать  доходы организации.

    Все иные обоснованные и документально подтвержденные расходы вы можете учесть для целей налогообложения прибыли (Приложение 1). 
 

2.2. Учет расходов в строительной организации ООО «ПРОФСТРОЙ» 

      Налоговый учет по налогу на прибыль в организации  ведется смешанным способом, как  с применением регистров бухгалтерского учета по отельным группам хозяйственных операций, так и с применением специальных регистров налогового учета, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

      Признаются  расходы по методу начисления. Ежемесячные авансовые платежи не производятся, в связи соблюдением п. 3 ст. 286 НК РФ .   

      Учетная политика предприятия  на 2008 г.  утверждена и введена в действие приказом генерального директора ООО «ПРОФСТРОЙ» от 09.01.2008г.№1.

     «Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета» ООО «ПРОФСТРОЙ» в соответствии с разработанным Планом счетов, для учета прямых затрат предусмотрены следующие счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Согласно «Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета» расходы на производство собираются на счете 20 «Основное производство» ежемесячно.  Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведется с разбивкой по объектам затрат в разрезе элементов и видов затрат на производство строительно-монтажных работ.  

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается заработная плата рабочих, занятых в  основном производстве, субсчета к счету 70 не открыты. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета, на которых учитываются различные страховые взносы.

     В структуре себестоимости строительно-монтажных  работ, выполняемых ООО «ПРОФСТРОЙ», значительный удельный вес занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляют основу объекта строительства. Материальные затраты ООО «ПРОФСТРОЙ» подразделяются на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой рассчитывается договорная цена объекта.

       Прямые затраты, связанные с  производством строительно-монтажных работ, в бухгалтерии ООО «ПРОФСТРОЙ» собираются на счете 20 .

     Строительные  материалы, использованные при производстве работ, списываются следующей записью:

     Дт 20.1   Кт 10.8 –списаны материалы  в производство;

     Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов. Строительные материалы поступают в ООО «ПРОФСТРОЙ» от поставщиков на основании накладных, в которых указывается наименование поступившего материала, единицы измерения, количество поступившего материала и т.д.

   В качестве основания для отпуска материалов на строительно-монтажные работы в ООО «ПРОФСТРОЙ» служат лимитно-заборные карты. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, в них указывается лимит выдачи того или иного материала, количество отпущенного материала, дата отпуска и прочее.

   Основным  бухгалтерским документом, отражающим расход материалов и их целевое использование, является «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в  сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам» форма №М-29 (Приложение 3). В отчете отражается нормативная потребность в материалах и объемы выполненных работ, сопоставление фактического расхода материалов с расходом, определенным по производственным нормам. Если произошло отклонение, а именно  перерасход материалов, то к форме №М-29 необходимо приложить «Объяснительную записку о причинах перерасхода основных материалов против производственных норм», в которой производитель работ (мастер) указывает причины перерасхода и выносится решение по допущенному превышению норм расхода материалов.

     Основанием для заполнения формы  №М-29 является форма №М-19, в которой  отражается наименование материала,  остаток на начало месяца, приход  и расход материалов, остаток  на конец месяца и т.д. В  организации форма №М-19 не используется.

     По  статье «Материальные затраты» помимо строительных материалов  в бухгалтерии  ООО «ПРОФСТРОЙ» учитываются также инструмент и инвентарь, текущий ремонт электроустановок, субподрядные работы, ремонт основных средств.

     По  статье прямых затрат  «Затраты на оплату труда» также открыта своя аналитика: по подразделениям- ИТР, бригада и по видам начислений- по объектам выполнения (основных рабочих).