Налог на игорный бизнес

     С учетом понятия "налоговый период", данного в статье 55 Кодекса, налоговым  периодом по налогу на игорный бизнес и до вступления в силу Федерального закона от 12.02.2001 N 8-ФЗ являлся календарный месяц.

     К похожему выводу пришел ФАС Северо-Западного  округа в Постановлении от 13.08.2001 N 6994/236.  

г) ставки налога.

     Кодексом  установлены минимальный и максимальный размеры ставок, в пределах которых субъектами Российской Федерации устанавливаются конкретные размеры ставок. Максимальный размер превышает минимальный в пять раз.

     Принятие  главы 29 Кодекса было обусловлено, в  том числе Определением Конституционного Суда РФ от 09.04.2002 N 69-О, которым признано неконституционным право субъектов РФ устанавливать ставки налога для игорных заведений, превышающие установленные федеральным законом минимальные размеры налоговых ставок без ограничения федеральным законом предельных размеров этих ставок.

     Закон устанавливал только минимальные размеры  ставок налога в год, а конкретный размер ставок для всех игорных заведений, находящихся на территории субъектов  Российской Федерации, превышающих  минимальный предел, определялся законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

     Расширение  налоговых обязательств на региональном уровне является нарушением общих принципов  налогообложения и сборов. Независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод прямо вытекает из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной, в частности, в Постановлении от 30 января 2001 года, согласно которой применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

     Следует отметить, что до 1 января 2003 года в  связи с возникшими по поводу уплаты налога на игорный бизнес правоотношениями продолжали действовать положения пункта 3 статьи 5 Закона. Иначе говоря, возврат сумм налога на игорный бизнес, уплаченных по ставкам, порядок установления которых признан неконституционным, не производится в силу особого порядка и сроков исполнения Определения от 09.04.2002 N 69-О, установленного самим Конституционным Судом (Определение Конституционного Суда РФ от 07.03.2003 N 120-О).

     Согласно  редакции статьи 5 Закона, вступившей в  силу с 1 января 2003 года, законом субъекта Российской Федерации могли быть увеличены закрепленные минимальные размеры ставок, но не более чем в пять раз.

     При этом устанавливать ставки ниже минимального предела, установленного как Законом, так и Кодексом, субъекты РФ не вправе.

     Кодексом  налоговые ставки установлены в  рублях. В действовавшем Законе налог  рассчитывался исходя из ставок, кратных  минимальному размеру оплаты труда.

     Если  законом субъекта Российской Федерации  не будет установлен конкретный размер налоговой ставки, то есть законом субъекта будет указана только дата введения налога на территории субъекта, то согласно пункту 2 статьи 369 Кодекса налог будет взиматься по минимальным ставкам. Указанное положение искусственно принижает значение законодательного регулирования на уровне субъектов Российской Федерации и в последующем может расцениваться как противоречащее первой части Кодекса, согласно которой при установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации должны быть определены налоговые ставки и сроки уплаты налога (статья 12 Кодекса).

     Размеры ставок Кодексом увеличены. Так, минимальная  ставка с 01.01.2004 составляет (в рублях):

за игровой  стол - 25000, в 2003 году - 20000;

за игровой  автомат - 1500, в 2003 году - 750;

за одну кассу тотализатора - 25000, в 2003 году - 20000;

за одну кассу букмекерской конторы - 25000; в 2003 году - 10000.

     Право установления дифференцированных ставок субъектам Российской Федерации  не предоставлено.

     Кодексом  не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. По действовавшему Закону ставки в отношении соответствующего объекта могли понижаться на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов.

     В статье 12 Кодекса в части налоговых  льгот закреплен следующий подход: налоговые льготы по налогам могут  устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем  налоге допускает их установление. В то же время пункт 3 статьи 56 Кодекса  предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно Кодексом, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Иными словами, из содержания статей 12 и 56 Кодекса нельзя сделать определенный вывод -

вправе  ли субъект Российской Федерации предоставить льготы по налогу на игорный бизнес, если действующей главой 29 Кодекса такая возможность не предусмотрена.  

д) порядок  исчисления налога на игорный бизнес.

     Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога.

     Обращаем  внимание, что игровое поле не является объектом налогообложения и формально  не учитывается при расчете налоговой  базы. Сколько бы ни было на игровом  столе игровых полей, объект налогообложения  будет один - игровой стол.

Регистрации в налоговом органе подлежит игровой  стол, а не игровое поле. Но налог  на игровой стол рассчитывается пропорционально  имеющимся на игровом столе игровым  полям.

     Процедура контроля за наличием игровых полей  на игровом столе в главе 29 Кодекса не прописана. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные налогоплательщиком сведения налоговый орган сможет в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие (глава 14 Кодекса).

     Налоговый период в целях исчисления налога может условно состоять из двух частей: с 1-го по 15-е, с 16-го до окончания месяца.

     При этом формулировка пункта 3 статьи 370 Кодекса не позволяла однозначно определить сумму налога, подлежащую уплате в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа месяца. Согласно Кодексу в этом случае сумма налога исчислялась как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. Это служило основанием трактовать данные положения как применение одной второй ставки не только в отношении новых объектов, но и ранее установленных (соответствующего вида).

     То  есть установка с 16-го числа, например, нового игрового автомата и представление  в налоговый орган заявления  о регистрации и изменении  общего количества объектов налогообложения  влекли применение 1/2 ставки ко всем автоматам, зарегистрированным налогоплательщиком.

     Аналогичным образом решался вопрос с выбытием объектов налогообложения до 15-го числа  текущего налогового периода (пункт 4 статьи 370 Кодекса). Кроме того, в случае установки объекта налогообложения до 15-го числа и выбытия после 15-го числа налогоплательщик вправе применять 1/2 ставки ко всем соответствующим объектам. Внесенными поправками действие льготного режима налогообложения прекращено. С 1 сентября 2004 года порядок исчисления налога при изменении в течение налогового периода количества объектов налогообложения предусматривает применение 1/2 ставки налога только в части вновь установленных с 16-го числа объектов налогообложения (соответственно 1/2 ставки только к тем объектам, которые выбыли до 15-го числа текущего налогового периода).

     Часть налогоплательщиков, несмотря на наличие  оснований для применения половинных налоговых ставок, по тем или иным причинам исчисляла налог по полным ставкам, а 1/2 налоговых ставок применяла  исключительно к установленным (выбывшим) объектам налогообложения. В такой ситуации действия налогоплательщика привели к излишней уплате налога.

     Согласно  положениям статьи 78 Кодекса заявление  о возврате суммы излишне уплаченного  налога налогоплательщиком может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

     После обнаружения налогоплательщиком переплаты  нужно тщательно подготовиться  к подаче в налоговый орган  заявления о зачете или возврате.

     В первую очередь налогоплательщику  следует внести исправления во все расчеты (декларации) по налогам, начиная с периода возникновения ошибки. Кроме того, должен быть доплачен налог на прибыль и соответствующие пени.

     Наличие переплаты отвлекает денежные средства налогоплательщика, которыми он не может  распоряжаться по своему усмотрению. Переплата по одному налогу при имеющейся недоимке по другим налогам влечет для налогоплательщика прямые потери.

     Заинтересованность  налогоплательщика в скорейшем  рассмотрении его заявления о  переплате связана с тем, что  обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов в счет погашения имеющейся задолженности по другим налогам. После принятия такого решения на недоимку перестают начисляться пени, налоговый орган должен отменить принятые меры принудительного взыскания задолженности, а также меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, например решение о приостановлении операций по счетам.

     Статьей 122 Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога. Размер санкции составляет 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов, если неуплата произошла вследствие умышленных действий. Понятие "неуплата (неполная уплата)" означает возникновение у налогоплательщика задолженности по налогу перед бюджетом (внебюджетным фондом). Если неправомерные действия не привели к возникновению задолженности, то есть соответствующие последствия в виде ущерба для бюджета не наступили, то состав правонарушения отсутствует.

     Перечисленными  обстоятельствами объясняется распространенная на практике рекомендация налогоплательщикам сохранять имеющуюся переплату  по налогу в качестве страховки от штрафов.

     По  мнению автора, такой совет может  быть полезен только на период проведения выездной проверки по налогу. В иных ситуациях строгое следование ему  абсолютно неэффективно, поскольку  приводит к необходимости наличия  переплат по всем налогам. Кроме того, сумма переплаты должна быть равна заниженной сумме налога. Обнаружив переплату, налоговый орган вправе зачесть ее в счет недоимки по другим налогам, поступающим в тот же бюджет.

     Более того, освобождение от ответственности  возможно только при условии образования переплаты в период, предшествующий периоду совершения правонарушения. Учитывая, что проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки, то гарантия освобождения от ответственности будет наличествовать только при образовании переплаты в самый отдаленный от года проведения проверки год. Это, в свою очередь, может повлечь пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления на проведение зачета излишне уплаченной суммы.

     Заявление о возврате излишне уплаченных налоговых  платежей может быть подано в течение  трех лет со дня, когда произошла  излишняя уплата. Таким же сроком следует  руководствоваться для подачи заявления  о зачете излишне уплаченных платежей. При пропуске данного срока лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (статьи 196, 200 Гражданского кодекса РФ).

     Но  следует обратить внимание, что Кодексом установлена обязательность досудебного порядка урегулирования вопроса зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) платежей.

     Налогоплательщик  вправе обратиться с иском в суд  только в случаях, если он получил  отказ в проведении процедуры  зачета (возврата) либо соответствующее  заявление налогоплательщика не было рассмотрено налоговым органом в установленные Кодексом сроки (пункт 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).  

е) представление  налоговой декларации и сроки  уплаты налог на игорный бизнес в  бюджет.