Налог на игорный бизнес

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Элементы налогообложения для конкретного налога

      Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

      Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

      Элементы  налогообложения, установленные в законодательном порядке государственными органами принципы организации и действия налоговой системы, охватывающие следующие ее части: субъекты налога (налогоплательщики), объекты налога (облагаемый доход, имущество), единица обложения (единица измерения объекта налога), налоговая ставка (норма налогообложения), налоговый оклад (сумма налога с одного объекта), налоговые льготы.

      Элементы  налогообложения делятся на основные (обязательные) и факультативные (избирательные).

      К основным элементам налогообложения относят:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога.

      Перечень  приведенных выше элементов налогообложения  является обязательным, т.е. каждый установленный  Кодексом налог должен быть в обязательном порядке определен по всем основным его элементам.

      Факультативные  элементы налогообложения носят не всеобщий, а избирательный характер. Они устанавливаются не для всех, а лишь для отдельных налогов и на определенный период времени. Наиболее распространенными факультативными элементами налогообложения являются:

• налоговые льготы;
• налоговый оклад;
• источник уплаты налога;
• порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;
• ответственность за налоговые нарушения и др.

      При этом следует иметь в виду, что  налогоплательщики (плательщики сборов) одновременно выступают и как  субъекты налоговых отношений, и  как основной элемент налогообложения.

      Экономические отношения налогоплательщика и  государства определяются посредством  принципа постоянного местопребывания (рези-дентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

• имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);
• не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Рисунок 1. Виды субъектов налогообложения

      Важное  различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков — порядок декларирования и уплаты налога и др.

      Правила определения резидентства имеют  существенные различия в отношении  налогоплательщиков — физических и  юридических лиц.

      1) Правила определения резиденства для физических лиц

      Лица, имеющие постоянное местожительство  в Российской Федерации,— это  лица, включая иностранцев и лиц  без гражданства, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном  году (в течение одного или нескольких периодов); лица, не имеющие постоянного  местожительства в Российской Федерации,—лица, проживающие на ее территории менее 183 дней в календарном году.

      В тех случаях, когда временного критерия недостаточно для определения места  налогообложения лица (например, возникает  двойное резидентство), используются такие дополнительные признаки:

• место расположения привычного (постоянного) жилища;
• центр жизненных интересов (личные и экономические связи);
• место обычного проживания;
• гражданство.

      Национальными законодательствами и международными соглашениями устанавливается строгая  последовательность применения этих критериев  для определения местожительства  человека. Если в результате последовательного  применения этих критериев все-таки невозможно определить государство, где  человек имеет постоянное местожительство, этот вопрос решается в процессе переговоров  налоговых или финансовых органов заинтересованных государств.

      1) Правила определения резиденства для юридических лиц

  Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации):

• Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). Все предприятия, учреждения, организации — юридические лица по законодательству России являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели бизнеса в России вовсе.
• Тест юридического адреса. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес. Например, корпорация признается резидентом в налоговых целях во Франции, если она зарегистрирована во Франции в качестве юридического лица (инкорпорирована) или зарегистрировала во Франции свой юридический адрес.
• Тест места осуществления центрального управления и контроля. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью. Например, резидентами в Великобритании признаются компании, инкорпорированные в Великобритании, а также компании, учрежденные за рубежом, если органы их центрального управления и контроля находятся в Великобритании. Так, если заседания совета директоров компании наиболее часто проводятся в Великобритании, компания признается резидентом этой страны.
• Тест места осуществления текущего управления компанией. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция). Например, резидентом в Португалии признается компания, если ее головной офис или исполнительная дирекция находится в Португалии.
• Тест деловой цели. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны. В Италии компания признается резидентом, если на территории этой страны компания имеет формальную или функционирующую штаб-квартиру или реализует основные деловые цели на территории Италии.

      Кроме деления юридических лиц на группы по принципу резидентства, деление  проводят и по другим основаниям.

• Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, различается налогообложение акционерного общества и полного товарищества.
• Форма собственности. Это основание деления предприятий как налогоплательщиков не может использоваться широко.
• Численность, работающих на предприятии. Законодательство Российской федерации выделяет группу малых предприятий. Малые предприятия пользуются существенными льготами по налогу на прибыль и НДС.

      Ставка  налога - размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения.

      В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;
• твердые ставки налога, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни);
• процентные ставки, когда с каждого рубля (например, 12% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

В зависимости  от степени изменяемости ставок налога различают:

• общие ставки;
• повышенные ставки;
• пониженные ставки.

      В зависимости от содержания различают ставки:

• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге. Использование термина «маргинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — маржам.
• Фактические - определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе.
• Экономические- определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

      Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

• равное - для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги.
• пропорциональное - для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.
• регрессивное - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова: большая у лиц с незначительными доходами, меньшая — у более богатых.
• прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога.

      Есть несколько видов прогрессии.

1) Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. Например, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый—от 1 до 1000 руб.; второй—от 1001 до 2000 руб.; третий— от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавливается налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб. Эта система широко применялась в прошлом. В настоящее время она не используется.

2) Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные).

3) Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время.

4) Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

      Льготами  по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.

      Следовательно, налоговые льготы используют для  сокращения размера налогового обязательства  налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить  ее использование на один или несколько  налоговых периодов.

      В зависимости от того, на изменение  какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:

1) изъятия - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков. Например, не подлежит налогообложению прибыль от производства продуктов детского питания, от производства технических средств, профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и др.