Налог на игорный бизнес

2) скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные и нелимитированные. Скидки бывают общими и специальными; стандартными и нестандартными. Так в России при налогообложении граждан льготы подразделяются на 4 группы:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты;

3) налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными и бесплатными. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. Однако если необходимость получения льгот вызвана причинением лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержкой бюджетного финансирования, оплаты государственного заказа, то проценты не начисляются. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада, отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат раннее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога, целевой налоговый кредит. 

1.2. Характеристика   и   организационные   принципы   налоговой системы

      Известный экономист Джозеф Стиглиц выделяет пять основных характеристик, которым  должна соответствовать налоговая  система государства:

• экономическая эффективность;
• справедливость;
• административная простота;
• гибкость в изменяющихся экономических условиях;
• политическая ответственность.

      Экономическая эффективность

      Экономическая эффективность налогообложения  подразумевает его соответствие условиям эффективного распределения  ресурсов в экономике. Вообще говоря, любой налог оказывает определенное влияние на поведение людей уже  потому, что снижает размер их конечного  дохода. Располагая меньшим объемом  денежных средств, человек не сможет позволить себе приобрести такой  же набор товаров и услуг, что  и раньше. Это не обязательно связано  с уклонением от его уплаты; можно  просто сократить потребление товара, ставшего дороже вследствие налогообложения. Налоги называются неискажающими (паушальными), если объем налоговых обязательств плательщика не может быть сокращен вследствие изменения его экономического поведения. Примером паушальных налогов  может служить подушный налог, уплачиваемый всеми гражданами независимо от уровня их доходов, а также налоги, зависящие  от неизменяемых характеристик (пол, возраст  и др.).

      Справедливость

      При определении понятия “справедливость  налоговой системы” принято рассматривать два его аспекта:

1) горизонтальное равенство налоговой системы обеспечивается в том случае, если одинаковые во всех отношениях индивиды несут равную налоговую нагрузку.

2) принцип вертикального равенства предусматривает, что определенные категории налогоплательщиков должны иметь больший или, наоборот, меньший уровень налоговых обязательств. Можно выделить три различных критерия, позволяющие определить, кто должен платить больше налогов и насколько:

• возможность уплачивать налоги. Уровень платежеспособности людей определяется получаемым ими доходом. Чем выше уровень дохода, тем выше должны быть ставки налога;
• экономический потенциал налогоплательщика. Предприятие может не использовать полностью свои производственные мощности, снижая тем самым уровень налогов. Поэтому государство вводит налоги, которые ориентируют налогоплательщика на более полное использование его экономического потенциала. Примером может служить налог на имущество, который основывается на оценке его стоимости вне зависимости от того, как используется эта собственность;
• выгоды, получаемые от государственных расходов. Государство финансирует производство общественных благ, а их свойства таковы, что оценить выгоды отдельных потребителей сложно или практически невозможно. Но в отдельных случаях, когда оценка выгод возможна, этот принцип может успешно применяться. Например, налоги на владельцев автотранспортных средств могут направляться на целевое финансирование ремонта дорог.

      Административная  простота

      Задачей государства является построение такой налоговой системы, издержки функционирования которой были бы минимальны в расчете на 1 руб. собранных налогов. При этом выделяются два вида издержек – прямые и косвенные. Прямые издержки представляют собой расходы на содержание государственных налоговых органов - приобретение оборудования, выплату заработной платы и т.п. Косвенные издержки включают в себя затраты на ведение бухгалтерского и статистического учета на предприятиях, на заполнение налоговых форм и деклараций, оплату юридических услуг по вопросам налогового права и т.п. Особенностью косвенных издержек является то, что они почти полностью ложатся на налогоплательщиков. Нечеткость налогового законодательства порождает массу споров и судебных разбирательств, в результате чего не только возрастают прямые и косвенные издержки, но и ухудшает общий экономический климат в стране.

      Гибкость

      Гибкость  налоговой системы определяется тем, насколько оперативно она может  изменяться в зависимости от экономической  ситуации в стране. Это свойство определяет возможность использования  налоговой системы как инструмента  активного регулирования экономики. На “пике” подъема экономики рекомендуется сдерживание экономического роста с помощью повышенного налогообложения, а в момент депрессии - его стимулирование путем снижения налоговых ставок и предоставления дополнительных льгот.

      Политическая  ответственность

      В демократическом обществе граждане должны иметь возможность контролировать функционирование налоговой системы, порядок формирования и распределения  доходов государства, вносить предложения  по совершенствованию налогообложения  через своих представителей в  законодательных органах власти. В демократических странах налоговая  система строится на основе баланса  общественных интересов, и не должна дискриминировать отдельные группы налогоплательщиков в пользу сильных  групп влияния.

      В настоящее время налоговая система  России основана на следующих принципах:

• единства налоговой системы;
• подвижности;
• стабильности;
• множественности налогов;
• исчерпывающего перечня региональных и местных налогов; однократности налогообложения;
• равенства и справедливости налогообложения.

      Принцип единства налоговой  системы

      Единство  финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы  закреплено в ряде статей Конституции  Российской Федерации и прежде всего  в подпункте «б» ст. 114, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной  и денежной политики. Принцип единства налоговой системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы в субъектах федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов.

      Принцип подвижности

      Принцип подвижности гласит, что налог  и некоторые налоговые механизмы  могут быть оперативно изменены в  сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями  государства.

      Принцип стабильности

      Согласно  принципу стабильности, налоговая система  должна действовать в течение  ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

      Принцип множественности  налогов

      Данный  принцип включает в себя несколько  аспектов, важнейшим из которых выступает  то, что налоговая система государства  должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинация различных налогов  и объектов обложения должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками. Другим аспектом этого принципа выступает  недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении  экономической или политической ситуации доходная часть бюджета  может просто не состояться.

      Принцип исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов

      Единое  экономическое пространство России предопределяет политику Российского  государства на унификацию налоговых  изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных  налогов, которые могут устанавливаться  органами государственной власти субъектов  РФ и органами местного самоуправления.

      Принцип однократности налогообложения

      Данный  принцип означает, что один и тот  же объект налогообложения может  облагаться налогом одного вида только один раз за определенный Законом  период налогообложения.

      Принцип равенства и справедливости налогообложения

      В Налоговом кодексе отмечается, что  налоги и сборы не могут иметь  дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или  места происхождения капитала за исключением ввозных таможенных пошлин.

      Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах состоит из настоящего Кодекса  и принятых в соответствии с ним  федеральных законов о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

      Налоговый кодекс РФ является основным нормативным  правовым актом, закрепившим основополагающие положения о налогообложении. Нормативные  правовые акты о налогах и сборах при их многообразии и различиях  должны соответствовать положениям, установленным Налоговым кодексом РФ.

      Законы о налогах и сборах направляются для подписания и официального опубликования Президентом Российской Федерации. Они подлежат официальному опубликованию в течение семи дней после дня их подписания Президентом Российской Федерации. Официальным опубликованием закона о налогах и сборах считается первая публикация его полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Законы о налогах и сборах могут быть опубликованы в иных печатных изданиях, а также доведены до всеобщего сведения (обнародованы) по телевидению и радио, разосланы государственным органам, должностным лицам, предприятиям, учреждениям, организациям, переданы по каналам связи, распространены в машиночитаемой форме. Законы могут быть опубликованы также в виде отдельного издания.

      Они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

      Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый  кодекс в части установления новых  налогов и (или) сборов, а также  акты законодательства о налогах  и сборах субъектов Российской Федерации  и акты представительных органов  местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

      Например, Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» был принят 31 июля 1998 г. Текст Федерального закона опубликован в «Российской газете» от 7 августа 1998 г., вступил в силу 7 сентября 1998 г. Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 8-ФЗ в настоящий Федеральный закон внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2002 г. 
 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

2.1.Налог на игорный бизнес

      В сфере налога на игорный бизнес  используются следующие понятия:

• игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
• организатор игорного заведения - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;
• организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша;
• участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
• азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора);
• пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;
• игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
• игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;
• игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
• касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.