Налог на игорный бизнес

Регистрация объектов налогообложения.

     Кодексом  сохранена и конкретизирована обязанность  налогоплательщика по регистрации  в налоговом органе объектов налогообложения.

     В 2004 году согласно первоначальной редакции Кодекса регистрация должна была проводиться по месту регистрации налогоплательщика (месту нахождения организации, месту жительства физического лица). По действовавшему Закону регистрация проводилась по месту нахождения объектов (напомним, что налог на игорный бизнес являлся федеральным налогом).

     МНС России в письме от 15.03.2004 N 22-0-10/425@ "О  постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес" разъяснило, что  объект налогообложения налогом  на игорный бизнес подлежит постановке на учет (должен быть зарегистрирован) в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации) (Место нахождения помещения, используемого для осуществления лицензируемой деятельности, указывается в реестре лицензий, которые ведет лицензирующий орган).

     Деятельность  организации часто не ограничивается местом ее нахождения (государственной регистрации) (Статья 54 Гражданского кодекса РФ). Согласно статье 11 Кодекса под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

     Для целей Кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления  этой организацией деятельности через  свое обособленное подразделение.

     Например, организация, созданная в городе, арендует в области или в том  же самом городе, но на территории, подведомственной другому налоговому органу, помещения, по месту нахождения которых созданы  и (или) используются стационарные рабочие  места.

Деятельность такой организации образует обособленное подразделение.

     Понятие "обособленное подразделение" не должно трактоваться в отрыве от понятия "место осуществления деятельности". Под деятельностью следует понимать осуществление любых действий, направленных на приобретение и осуществление прав, а также исполнение обязанностей организации. Осуществление организацией деятельности не по месту своего нахождения приводит к необходимости налогового учета организации по месту такой деятельности, что подтверждается судебной практикой, сложившейся еще до введения Кодекса в действие (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.08.1998 N 6957/97). Ведение деятельности не всегда требует постоянного присутствия персонала: производство продукции, оказание услуг может происходить и вследствие автоматического функционирования оборудования. У организации могут отсутствовать работники, место осуществления трудовых функций которых определено как место нахождения обособленного подразделения (разъездной характер работы).

     Кодекс  не связывает факт наличия обособленного подразделения с созданием (оборудованием) рабочих мест непосредственно самой организацией.

Признаком обособленного подразделения является наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Имеются примеры  судебной практики, в которых признается создание обособленного подразделения и при наличии одного рабочего места. Рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (Федеральный закон от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"). При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

     Согласно  Трудовому кодексу РФ работник является стороной трудового договора. Лицо, выполняющее работу (оказывающее услугу) на основании гражданско-правового договора, не является работником. Следовательно, если организация заключает с физическими лицами гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы (услуги), то деятельность организации по месту выполнения такой работы (услуги) не образует обособленного подразделения.

     Создание  организацией обособленного подразделения  приводит к возникновению целого ряда обязанностей, связанных как с учетом подразделения, так и с порядком исполнения обязанностей по уплате налога.

     У организации возникает обязанность  в течение одного месяца после  создания обособленного подразделения  сообщить о его создании в налоговый  орган по месту своего нахождения, а также встать на учет по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (статьи 23, 83 Кодекса).

     Кодекс  разделяет обязанность организации  по сообщению в налоговый орган  сведений о создании обособленного  подразделения - статья 23 Кодекса и обязанность организации по постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (месту осуществления деятельности организации через обособленное подразделение) - пункт 4 статьи 83 Кодекса.

     За  нарушение обязанности, предусмотренной  статьей 23 Кодекса, ответственность установлена статьей 129.1 Кодекса (штраф от 1 до 5 тысяч рублей), а за нарушение обязанности, предусмотренной статьей 83 Кодекса, - статьей 116 (нарушение срока постановки на учет), а также статьей 117 Кодекса (ведение деятельности без постановки на учет - штрафы от 5 тысяч рублей).

     На  практике возможен временной разрыв между созданием и деятельностью, вызванный необходимостью получения  разрешительных документов (лицензий, согласований). Если в отношении  собственно организации дата создания определяется достаточно четко - день государственной регистрации, то момент создания обособленного подразделения может быть зафиксирован по-разному.

     Дата  создания определяется как наиболее ранняя из документированных дат. Однако в этом случае наличие формальных оснований может не подтверждаться фактическими обстоятельствами (отсутствие рабочих мест).

     Представляется, что дату создания обособленного  подразделения будет определять наиболее ранний по дате документ, зафиксировавший  наличие всех признаков, установленных статьей 11 Кодекса. Если к оборудованию рабочих мест предъявляются специальные требования, без соблюдения которых ведение деятельности невозможно (запрещено), то условие создания обособленного подразделения считается выполненным при наличии соответствующих разрешительных документов. При отсутствии установленных законодательством документов наличие оборудованных стационарных рабочих мест само по себе не приводит к образованию обособленного подразделения организации. Таким образом, датой создания обособленного подразделения следует признавать дату соответствующего разрешительного документа, без которого деятельность запрещена. Очевидно, что данные положения распространяются только на те случаи, когда организация по месту нахождения такого обособленного подразделения не осуществляет иную деятельность, не требующую специального разрешения.

     Рекомендуемая форма сообщения о создании обособленного  подразделения, расположенного на территории Российской Федерации, утверждена Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@. Форма заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации и Порядок его заполнения содержатся в Приказе МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

     Каждый  случай постановки на учет завершается  процедурой выдачи свидетельства или  соответствующего уведомления (Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий  присвоения, применения, а также  изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц").

     Если  игровой автомат расположен вне  места нахождения организации (места  нахождения обособленного подразделения организации), регистрация данного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

     Но, по нашему мнению, наличие даже одного автомата может приводить к созданию обособленного подразделения, в  случае если в штате организации, использующей автомат, имеется работник, обслуживающий эти автоматы (должностной  инструкцией которого определено снятие выручки или техническое обслуживание, охрана и т.п.).

     Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса  на территории субъекта Российской Федерации  по месту своего жительства, а также  на территории других субъектов Российской Федерации, обязан зарегистрировать все имеющиеся объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в налоговом органе по месту своего жительства.

     Заявление о регистрации на бланке установленной  формы должно быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган не позднее чем за два рабочих дня до установки объекта налогообложения. Согласно действовавшему Закону регистрация объектов должна была быть произведена до момента их установки без фиксирования срока для такой регистрации.

     С 2005 года поправками в главу 29 Кодекса  восстановлен ранее существовавший порядок определения места регистрации  объектов налогообложения. Согласно поправкам  объект налогообложения подлежит регистрации  в налоговом органе по месту его  предполагаемой установки. Срок выполнения обязанности по регистрации не изменился - не позднее чем за два рабочих дня до даты установки.

     Поправками  не предусмотрена обязанность по перерегистрации объектов налогообложения, ранее зарегистрированных по месту  регистрации налогоплательщика. Тем самым создана следующая противоречивая ситуация.

     Предположим, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель в 2004 году зарегистрировал  объекты налогообложения по месту  своей регистрации (месту жительства, например в Москве). При этом место установки объектов налогообложения (например, Тверская область) и место их регистрации не совпадали.

     В 2005 году индивидуальный предприниматель  приобретает или продает объекты  налогообложения.

     Новая редакция пункта 3 статьи 366 Кодекса  предписывает регистрировать изменение количества объектов налогообложения (установку и выбытие) по месту их регистрации. Но для налогоплательщика, зарегистрировавшего объекты в 2004 году, место регистрации объектов - это место его жительства. При этом налогоплательщик может состоять на учете в налоговых органах Тверской области по какому-либо иному основанию (эта особенность будет рассмотрена ниже).

     Ответ на вопрос, где должна производиться  регистрация изменения количества объектов налогообложения, остается открытым.

     Можно предположить, что в рассматриваемом  примере налоговые органы будут  требовать от налогоплательщика  производить регистрацию изменения  количества объектов налогообложения  по месту их установки с предложением там же зарегистрировать объекты  налогообложения, ранее зарегистрированные по месту жительства. Таким образом, как бы произвести "перерегистрацию" объектов налогообложения. Но удобный механизм расчета и уплаты налога может быть невыгоден налогоплательщику из-за разницы в ставках, действующих в субъектах Федерации.

     Следовательно, идея, которая состоит в регистрации  объектов налогообложения по месту  их установки, реализована внесенными поправками не в полной мере. Создана  еще одна причина для налоговых  споров.

     Порядок регистрации объектов по Кодексу - уведомительный (объект считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления в налоговый орган заявления).

     В таком же порядке должна осуществляться регистрация любого изменения их количества. В заявлении налогоплательщика указываются только те объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, которые подлежат установке (выбытию). Согласно действовавшему Закону изменения подлежали регистрации в течение 5 рабочих дней со дня установки (выбытия) объекта. Объект считался выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи заявления.

     Форма заявления налогоплательщика о  регистрации объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес обязательна  для использования. Она закреплена Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7. Приказом МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@ утверждена рекомендуемая форма заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

     Регистрация подтверждается свидетельством о регистрации, которое должно быть выдано налоговым органом в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика (в действовавшем Законе такой срок был закреплен только для выдачи свидетельства в случае изменения объектов налогообложения).