Налог на игорный бизнес в России

Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции, а также расчёты бухгалтерии. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором  они имели место а, следовательно, отражаются в бухгалтерском учёте  независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В случаях, когда организации - поставщики предъявляют первичные документы  после совершения хозяйственных  операций, допускается отнесение  на себестоимость реализованных  работ, услуг расходов в календарном  периоде оформление списания ценностей  или начисления расходов. Первичные  документы, в том числе на бумажных носителях и электронных носителях  информации, содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления; содержание хозяйственной  операции; измерители хозяйственной  операции, наименование должностных  лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность её оформления; личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требования нормативных актов и технологии обработки учётной информации в первичные документы включены дополнительные реквизиты. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным и непосредственно по окончании операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача и сроки для отражения в бухгалтерском учёте производятся в соответствии с утверждённым в организации графиком документооборота согласно положению о документе и документообороте в бухгалтерском учёте.

Ведение налогового учёта.

Организация ведёт налоговый учёт, который  представляет собой систему регистрации  и обобщения информации о совершаемых  однородных операциях, приводящих к  возникновению доходов или расходов, учитываемых при исчислении налоговой  базы текущего или следующих периодов.

Основными задачами налогового учёта является формирование полной и достоверной  информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой  базы отчётного налогового периода. Обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей, для  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчётов с бюджетом.

Объекты налогового учёта - имущество, обязательства и  хозяйственные операции организации, стоимостная оценка, которая определяет размер налоговой базы последующих  периодов.

Налоговым периодом признаётся год.

Отчётным  периодом признаётся полугодие.

Метод определения  доходов и расходов.

1. Доходы  и расходы определяются по  кассовому методу начисления.

2. При приобретении  основных средств и нематериальных  активов расходы принимаются  в момент ввода в эксплуатацию.

3. При реализации  покупных товаров применяется  метод оценки по средней стоимости.

4. Ежеквартально  главный бухгалтер проводит инвентаризацию  дебиторской и кредиторской задолженности  по итогам отчётного периода.

5. При реализации  и ином выбытии ценных бумаг  их стоимость определяется по  стоимости единицы.

2.2 Расчёт  налога на игорный бизнес на  примере ООО "Кристалл"

Казино ООО "Кристалл" имеет двадцать пять игровых столов, двадцать из которых имеют по четыре игровых поля, двадцать пять игровых автоматов и семнадцать игровых развлекательных комплексов, каждый из которых имеет по два игровых автомата, обеспечивающих проведение автономной игры участников в составе этих комплексов. Также семнадцать игровых комплексов размещены в помещении казино, а двадцать пять игровых автоматов - в близлежащих районах города.

Выполним  расчёт налога на игорный бизнес за январь 2009 года. При этом учтём, двадцать третьего числа отчётного месяца было приобретено и установлено  в дополнительно открытом зале казино ещё четыре игровых стола, имеющих  одно игровое поле, и два игровых  стола, имеющих четыре игровых поля.

Сумма налога по игровым столам составит:

- для пяти  столов, имеющих по одному игровому  полю:

75 000 руб.  х 5 ст. = 375 000 руб.;

- для двадцати  столов, имеющих по четыре игровых  поля:

75 000 руб.  х 20 ст. х 4 = 6 000 000 руб.;

- для четырёх  столов, имеющих одно игровое  поле, установленных после пятнадцатого  числа отчётного месяца:

75 000 руб.  х Ѕ ст. х 2 ст. х 4 = 300 000 руб.

Сумма налога по игровым автоматам составит:

- для двадцати  пяти игровых автоматов, имеющих  по одному игровому полю:

7 500 руб.  х 25 авт. = 187 500 руб.;

- для семнадцати  игровых развлекательных комплексов, имеющих по два игровых автомата:

7 500 руб.  х 17 компл. х 2 авт. = 225 000 руб.

Всего налог  на игорный бизнес у ООО "Кристалл" составил 7 237 500 руб.

Следует отметить, что подавать налоговую декларацию и уплачивать налог необходимо по месту регистрации объектов. Поэтому  за двадцать пять игровых автоматов, расположенных в близлежащих  районах города, организация подаст декларации и заплатит налог в  бюджеты этих близлежащих районов. Эта сумма составляет 187 500 рублей. За остальные объекты ООО "Кристалл" должен подать декларацию и заплатить налог на игорный бизнес в сумме 7 050 000 рублей по месту расположения казино. В действительности подсчёт суммы налога может производиться непосредственно в налоговой декларации. Расчёт налога на игорный бизнес по игровым столам, при наличии игровых столов с различным количеством полей в декларации должен заполняться столько раз, сколько имеется вариантов количества игровых полей в игровых столах. В этой связи раздел в декларации в нашем случае будет заполнен дважды: один раз для отражения данных о пяти столах, имеющих по одному игровому полю и четыре стола, имеющих одно игровое поле, установленных после пятнадцатого числа отчётного месяца, а второй раз - для отражения данных о двадцати столах, имеющих по четыре игровых поля, и двух столах, имеющих четыре игровых поля, установленных после пятнадцатого числа отчётного месяца.

При этом согласно Инструкции по заполнению декларации данные по количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых  полей, и сумма исчисленного налога на игорный бизнес по данным игровым  столам показываются в разделе 2.1 на одной странице. Следовательно, в  нашем случае общая сумма налога по игровым столам будет складываться из двух составляющих.

- из суммы  налога по игровым столам, имеющим  по одному игровому полю:

375 000 руб. + 150 000 руб. = 525 000 руб.;

- и суммы  налога по игровым столам, имеющим  по четыре игровых поля:

6 000 000 руб. + 300 000 руб. = 6 300 000 руб.

Общая сумма  налога по игровым столам составит:

525 000 руб. + 6 300 000 руб. = 6 825 000 руб.

Эта сумма  будет отражена в декларации в  графе 3 строки 070 раздела 2.

Расчёт налога на игорный бизнес.

Сумма налога по игровым автоматам 412 500 рублей будет  отражена в графе 4 строки 070 раздела 2 "Расчёт налога на игорный бизнес".

Общая сумма  налога, уплаченного казино за отчётный период, складывается из суммы налога по игровым столам и игровым автоматам.

В нашем  случае она составит:

6 825 000 руб. + 412 500 руб. = 7 237 500 руб.

В декларации по налогу эта сумма отражается в  разделе 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". Обобщим информацию об отражении  данных по объектам налогообложения  в налоговой декларации в таблице.

Таблица Отражение  информации о количестве игровых  столов в формах налоговой декларации 

Что будет  отражено 

В графе 3 раздела 2 "Расчёт налога на игорный бизнес" 

В графе 3 раздела 2 "Расчёт налога на игорный бизнес"  

15 столов, имеющих  по одному игровому полю 

по строке 030 

по строке 030  

15 столов, имеющих  по четыре игровых поля 

по строке 050 

по строке 050  

4 стола,  имеющих одно игровое поле, установленные после пятнадцатого числа отчётного месяца 

по строке 040 

по строке 060  

2 стола,  имеющих четыре игровых поля, установленные после пятнадцатого  числа отчётного месяца 

по строке 060 

по строке 080  
 

Для сравнения  выполним расчёт налога на игорный  бизнес у ООО "Кристалл" для  тех же данных за январь 2007 года, когда  формулировка пункта три статьи 370 НК РФ была несколько иной, и льготная ставка должна была распространяться не только на вновь установленные  объекты или выбывшие объекты, а  на все объекты обложения налогом  на игорный бизнес. По первоначальной формулировке пункта три статьи 370 НК РФ при установке нового объекта налогообложения после пятнадцатого числа месяца сумма налога исчислялась как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект) и одной второй ставки, установленной для этих объектов налогообложения.

С учётом этого  сумма налога по игровым столам составит:

- для 9 (5+4) столов, имеющих по одному игровому  полю:

75 000 руб.  х Ѕ х 9 ст. = 337 500 руб.;

- для 22 (20+2) столов, имеющих по четыре игровых  поля:

75 000 руб.  х 22ст. х Ѕ х 4 = 3 300 000 руб.

Сумма налога по игровым автоматам составит:

- для игровых  автоматов, имеющих по одному  игровому полю:

 

      
 

     С 1 июля 2009 года в России начал действовать  закон о запрете игровых автоматов  и игровых залов, кроме четырех  специально отведенных для них зон.  

       Таких зон по стране всего  четыре – в Алтайском, Приморском  крае, Краснодарском крае, в Ростовской  и Калининградской областях. По  сути, во всей центральной России  «однорукие бандиты» должны прекратить  свое существование. А как обстоит  ситуация в действительности?

       - За период с 1 июля 2009 года  органами милиции совместно с  прокуратурой выявлено более  500 игровых автоматов, которые  действовали на территории Ярославской  области, вопреки запрету на  игровую деятельность, - рассказывает  Денис Александрович Куропаткин, начальник центра по борьбе  с правонарушениями в сфере  потребительского рынка и исполнения  административного законодательства  УВД по Ярославской области. 

       С санкции прокуратуры эти  автоматы изымаются у собственника  и находятся на хранении в  УВД или других организациях  до решения суда, который определяет  их дальнейшую судьбу. К сожалению,  процесс этот довольно длительный, и до сих пор ни один игровой  автомат не приговорен к уничтожению  или обращению его в пользу  государства, как это предусматривает  законодательство. Более того, нередки  случаи, когда суды решают вернуть  автоматы их прежним владельцам.

       Почему же так происходит? Сотрудники  милиции уже окрестили 244 ФЗ  «О государственном регулировании  деятельности по организации  и проведению азартных игр  и о внесении изменений в  законодательные акты РФ» «форточным  законом». Несмотря на, казалось  бы, однозначную трактовку закона  о запрещении игровых автоматов,  воротилы игорного бизнеса нашли  лазейку в законе, позволяющую  им и дальше вести свою деятельность, хотя и под другой маской.

       Дело в том, что закон, запретивший  игровые автоматы, полностью обошел  вниманием, так называемую, «лотерею».  Лотерея к азартным играм не  относится и запрещения на  нее не распространяются. Немного  переделав автоматы, их владельцы  превратили их из игровых в «лотерейные». Дело в том, что помимо, всем нам привычной лотереи, когда человек приобретает билет для выигрыша, существует еще так называемая, «стимулирующая лотерея», у которой несколько иные условия.