Пример 4. Организация на условиях 100%-ной  предоплаты приобрела компакт - диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения  бухгалтерского и налогового учета  организации. Стоимость программы  составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Согласно  Плану счетов, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.

С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", согласно которому к объектам нематериальных активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.

Расходы на приобретение компьютерной программы, предназначенной для ведения  бухгалтерского и налогового учета, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (управленческими расходами). Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение программы относятся ко всему сроку полезного использования программы.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам  предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы, отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную  сумму НДС организация имеет  право принять к вычету при  наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учтенные  на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы ежемесячно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"  равными долями в течение срока полезного использования программы (3 года) согласно учетной политике организации.

В приведенной  таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  по авансам выданным";

60-2 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

IX. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из  этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что  налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов  при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых  взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем существовать в России, претерпивая лишь незначительные изменения.

X. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ  СПИСОК

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации 
2. «Российская газета», 2003 г., №12
3. www.anniakr.ru
4. www.djaar.webzone.ru
5. www.conseco.ru
6. www.nalog.ru
7. www.buhgalt.ru
8. www.nalvest.ru

Практическая  часть

Баланс