Сущность налога на добавленную стоимость

1. Сущность  налога на добавленную  стоимость.

     В Российской Федерации НДС был  введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог  с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию  на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций  и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало  с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам  на большинство товаров, работ и  услуг.

     Преимуществом НДС является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени  стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как  при продаже продукции за рубеж  применяется минимально возможная  ставка НДС - в размере 0%.

     НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов  с оборота позволяет государству  получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

     В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную  стоимость» в ранге федерального налога. И фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

     Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических  условиях уплата косвенных налогов  производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители  облагаемых товаров (работ, услуг).

     НДС обычно относят к категории универсальных  косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке  и товарооборот, складывающийся при  осуществлении внешнеэкономической  деятельности. Его перечисляют в  доходы бюджета все производители  товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие  в сбыте товаров (работ, услуг).

     Взимание  НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для  покрытия бюджетных дефицитов, так  как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических  и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах  от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций  инвалидов.

     Товары  обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть  к конечному потребителю. Производитель  покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает  их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.

     При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную  стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его  общая сумма оказывается такой  же, как если бы это был одноступенчатый  налог с розничных продаж. Сумма  налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную  стоимость поступает по частям с  каждого этапа производства и  реализации.

     НДС, сохраняя достоинства других косвенных  налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему  страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих:

     1. НДС, как и налог с оборота,  взимается многократно на каждой  стадии производства и обращения,  поэтому сумма налога начинает  поступать в бюджет государства  задолго до того, как товар  дойдет до конечного потребителя.  Это позволяет государству оказывать  воздействие на все стадии  производства и обращения товара  и иметь стабильный источник  доходов.

     2. Преимуществом НДС является широта  налоговой базы, и введение налога  может не привести к резким  структурным изменениям в экономике  страны, поскольку объектом обложения  являются операции по реализации  всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

     Для НДС характерна фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления  и инфляцией. Постоянный рост доходов  бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления  товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

     И наоборот, уменьшение численности населения  и снижение уровня его жизни будут  являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. В  период экономического подъема создаются  благоприятные условия для повышения  цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета.

     3. Поскольку сумма налога прямо  пропорциональна величине добавленной  стоимости, то она зависит от  реального вклада этой каждой  стадии в стоимость конечного  продукта. Сумма НДС не зависит  от количества стадий, которые  проходит товар от производителя  до конечного потребителя, поскольку,  как правило, от изменения организационной  структуры экономики зависит  только величина материальных  затрат, а не добавленная стоимость.

     4. Принципиальные преимущества НДС  по отношению к внешней и  внутренней торговле. Он устраняет  ценовые искажения, возникающие  при использовании налога с  оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

     5. Важным свойством налога является  его возможная нейтральность  по отношению к хозяйствующим  субъектам различных отраслей  и сфер деятельности. Она выражается  в том, что в отличие от  налога с оборота, налога с  продаж, налога на прибыль, налога  на имущество механизм его  взимания предусматривает право  вычета сумм налога, уплаченного  поставщикам. Именно поэтому налог  является нейтральным по отношению  к налогоплательщику, но не  по отношению к конечному потребителю. 

     6. К достоинствам НДС относится  выгода для налогоплательщика,  возникающая в результате увеличения  той денежной суммы, которую  он получает от покупателей  товаров (работ, услуг). Эта выгода  тем больше, чем продолжительнее  период между фактическим поступлением  налоговых платежей на счет  производителя или продавца и  сроком их перечисления в бюджет.

     7. Достоинством налога является  его фискальная эффективность,  сложность для конечного плательщика  налога уклониться от уплаты.

     8. НДС позволяет государству регулировать  потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот  или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или  уменьшает их цену, что приводит  к изменению структуры потребления.

     9. Поскольку налогом облагается  непосредственный вклад организации  или предпринимателя в рыночную  стоимость товара (работы, услуги), то  он позволяет избежать многократного  налогообложения затрат на производство  и реализацию, без чего не обходится  обложение налогом с оборота.

     Особенностью  НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налогоплательщики

    Налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  (далее в настоящей главе - налогоплательщики)  признаются: (в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (Статья 143. Налогоплательщики,  а так же Статья 144, 145 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговые ставки.

Статья 164 Налогового кодекса РФ.

   1. Налогообложение  производится по налоговой ставке 0% при реализации:

    1) товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта при условии представления  в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК  РФ; (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 18.08.2004 N 102-ФЗ) 
    2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. 
    3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 
    4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) 
    5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     6) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней  Российской Федерации, фондам  драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам; (пп. 6 в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ) 
    7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

    8) припасов, вывезенных с территории Российской  Федерации в таможенном режиме  перемещения припасов. В целях  настоящей статьи припасами признаются  топливо и горюче-смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания. 
(пп. 8 введён Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

    2. Налогообложение  производится по налоговой ставке 10%  при реализации: