Международное двойное налогообложение: проблемы и решения

     Российская  Федерация заключила со многими  государствами соглашения об избежании  двойного налогообложения.

     В настоящее время действует свыше около 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

     Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

     Помимо  общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.88 года), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979 года), Греческой Республикой (от 27.01.76 года), Иракской Республикой (от 26.09.74 года), Ирландией (от 17.12.1986 года), Французской Республикой (от 04.03.70 года).

     Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

     В отношениях с отдельными странами в 1990-е годы продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц, а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц .

     Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российской Федерации со странами – членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.95 года), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.94 года; ратифицировано 24.04.95 года), с Украиной (от 08.02.95 года).

ГЛАВА 2.    Пути решения проблемы двойного налогообложения 

     Российские  организации, осуществляющие деятельность и получающие доходы не только в Российской Федерации, но и за ее пределами, могут столкнуться с проблемой двойного налогообложения получаемых ими доходов. Одним из вариантов решения проблемы двойного налогообложения является заключение и ратификация Российской Федерацией международных договоров об избежании двойного налогообложения, положениями которых предусматривается разграничение полномочий договаривающихся государств по налогообложению тех или иных видов доходов (оговоренных соответствующими положениями международных договоров), получаемых резидентами договаривающихся государств.

     При получении российской организацией доходов от источников или от осуществления  деятельности в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации  заключено и действует соглашение об избежании двойного налогообложения, российская организация на основании положений такого соглашения может быть либо освобождена от налогообложения на территории этого иностранного государства, либо налогообложение отдельных видов получаемых ею доходов (оговоренных в специальных статьях соглашения, например дивиденды, проценты, роялти) может осуществляться по пониженным (предельным) ставкам, предусмотренным соответствующими положениями соглашения об избежании двойного налогообложения.

     Если  по каким-либо причинам доходы, полученные российской организацией на территории иностранного государства, с которым у Российской Федерации заключен и действует международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, подверглись налогообложению в данном иностранном государстве в полном объеме (то есть по ставкам, установленным внутренним налоговым законодательством иностранного государства) и при этом международным договором предусмотрено льготное налогообложение доходов, полученных российской организацией, то внутренним налоговым законодательством иностранного государства может быть предусмотрена процедура осуществления возврата излишне удержанного налога с доходов российской организации.

     В других случаях, например в случае получения  российской организацией доходов на территории иностранного государства, с которым у Российской Федерации отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения или по каким-либо причинам российская организация не смогла осуществить процедуру возврата налога, удержанного в государстве, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, российская организация на основании ст. 311 НК РФ может зачесть такие суммы налога при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации.

     Таким образом, для устранения двойного налогообложения доходов, полученных российской организацией на территории иностранных государств, существует две возможности - возврат и зачет налога. 

 

      2.1. Возврат налога 

     Во-первых, процедура возврата налога, удержанного с доходов российской организации на территории иностранного государства, возможна только в случаях, если:

     1) российская организация получила  доход (подвергшийся налогообложению)  от источников или в связи  с осуществлением деятельности  в иностранном государстве, с которым у РФ заключен и действует международный договор, регулирующий вопросы налогообложения;

     2) международным договором предусмотрен  льготный режим налогообложения  (предельный уровень налогообложения  (пониженная ставка налога) или  нулевая ставка налога) в отношении конкретных видов доходов, полученных российской организацией от источников за пределами РФ.

     Во-вторых, процедура возврата налога может  быть осуществлена только в иностранном  государстве, в котором произошло  налогообложение доходов российской организации, и в соответствии с порядком, установленным внутренним налоговым законодательством иностранного государства и конкретным международным договором, регулирующим вопросы налогообложения (далее - соглашение об избежании двойного налогообложения).

     В связи с тем что положения  соглашений об избежании двойного налогообложения  применяются к лицам, которые  являются резидентами одного или  обоих договаривающихся государств (между которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения), российской организации для осуществления процедуры возврата налога необходимо представить в соответствующий налоговый орган иностранного государства, который будет осуществлять процедуру возврата налога, подтверждение своего постоянного местопребывания в РФ.

     В настоящее время подтверждение  постоянного местопребывания (резидентства) в РФ российских юридических лиц  осуществляется в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439 (далее - Порядок). Данным Приказом отменено ранее действовавшее Письмо Госналогслужбы России от 30.01.1996 N ВГ-4-06/7н "О подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации".

     В соответствии с утвержденным Порядком подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации  может оформляться в форме справки или путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.

     Справка, подтверждающая статус организации  в качестве налогового резидента  РФ, выдается в одном экземпляре и действительна в течение  календарного года, в котором выдана. Справка имеет стандартную форму и может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

     Подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется только Управлением информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России.

     Заявления налогоплательщиков по вопросу выдачи подтверждения могут быть направлены в названное Управление по почте либо переданы непосредственно в экспедицию ФНС России.

          Перечень документов, необходимых  для получения подтверждения  о статусе налогового резидента  РФ, определен п. 4 Порядка, согласно  которому для получения такого  подтверждения российские организации должны представить в Управление информационного обеспечения налогового контроля, международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России следующие документы:

     а) заявление на бланке организации  с указанием:

     - календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента РФ;

     - наименования иностранного государства,  в налоговый орган которого  представляется подтверждение;

     - перечня прилагаемых документов.

     Заявление должно быть подписано руководителем (главным бухгалтером) организации;

     б) копии документов, обосновывающих получение  доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся:

     - договор (контракт);

     - решение общего собрания акционеров  о выплате дивидендов;

     - уставные документы (для целей  освобождения средств, направленных организацией своему обособленному подразделению в иностранном государстве, от налогообложения в этом государстве).

     Копии указанных документов должны быть подписаны  руководителем и заверены печатью  организации;

     в) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально (не ранее чем за три месяца от даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения);

     г) копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенная печатью организации и подписью ее руководителя.

     Официальное подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации  осуществляется Управлением международного сотрудничества и обмена информацией  ФНС России в течение 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в ФНС России. 

     Сумма налога, подлежащего  возврату 

     Возврат налога, удержанного с доходов российской организации, производится:

     1) в полной сумме удержанного  налога, если:

     - положениями соответствующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, предусмотрена нулевая ставка в отношении конкретного вида дохода, выплаченного российской организации и подвергшегося налогообложению;

     - положениями соглашения об избежании  двойного налогообложения предусмотрено налогообложение доходов (выплаченных российской организации и подвергшихся налогообложению в иностранном государстве) только в стране постоянного местопребывания (стране резидентства) получателя дохода (российской организации), то есть только в Российской Федерации;

     2) в сумме излишне удержанного  налога, если:

     - положениями соответствующего международного  договора, регулирующего вопросы  налогообложения, предусмотрен предельный  уровень возможного налогообложения  (пониженная ставка) в отношении конкретного вида дохода, выплаченного российской организации и подвергшегося полному (нельготному) налогообложению в соответствии с законодательством иностранного государства. 

     Документы, необходимые для  осуществления процедуры  возврата налога 

     Для осуществления процедуры возврата налога, удержанного с доходов  российской организации в иностранном  государстве, с которым у РФ заключено  и действует соглашение об избежании  двойного налогообложения, российской организации необходимо представить  в соответствующий налоговый орган иностранного государства определенный пакет документов, установленный внутренним налоговым законодательством этого иностранного государства.

     Примерный перечень документов таков:

     - заявление на возврат по установленной  форме (если такая форма предусмотрена внутренним налоговым законодательством иностранного государства);

     - подтверждение постоянного местопребывания  в РФ;

     - копии документов, на основании  которых производилась выплата  доходов российской организации  (договор и т.п.);

     - платежные документы, подтверждающие  факт перечисления налога в  бюджет соответствующего иностранного  государства.