Регулирование проблем двойного налогообложения

Регулирование проблем двойного налогообложения

Международное двойное налогообложение, которое может быть в целом  определено как взимание сопоставимых налогов в двух (или более) государствах с одного и того же налогоплательщика  в отношении одного и того же объекта  и за одинаковые периоды, препятствуют торговле, свободному движению капиталов  и развитию международных рынков. Различные государственные образования, стараются решать проблему международного двойного налогообложения резидентов и нерезидентов, разграничивают свои полномочия и сферы влияния путем принятия внутренних законодательных актов, а также посредствам заключения международных соглашений по вопросам налогообложения.

Важнейшей составляющей системы  устранения двойного налогообложения  является установление особого порядка  налогообложения иностранных организаций  и особого порядка налогообложения  внешнеэкономической деятельности организаций.

Большинство стран, несмотря на различия в экономическом развитии, в целях и приоритетах финансовой политики, в целом, и налоговой  политики, в частности, сочетают в  своих налоговых системах принципы резидентства (то есть обложение налогом лиц, имеющих в этих странах постоянное местопребывание, по всем доходам, включая полученные за рубежом) и территориальности (то есть взимание налога с доходов, полученных на территории данных стран, независимо от постоянного местопребывания лиц, получающих доходы).

Подходы, применяемые различными государствами при разработке механизма  международного налогообложения:

Первый подход основан  на концепции территориальной привязки, согласно которому каждая страна облагает налогом только те доходы (объекта  налогообложения), которые связаны  с деятельностью, осуществляемой на ее территории. Доходы, извлекаемые  гражданами и организациями этой страны за переделами ее территории, к  налогообложению в этой стране не привлекаются и в состав облагаемых доходов граждан и организаций  не включаются.

Второй подход берет за основу национальность налогоплательщика. Налогоплательщик признаваемый постоянным жителем данной страны, подлежит налогообложению в ней применительно ко всем своим доходам из всех источников, в том числе зарубежных.

Статус резидента устанавливается  законодательством страны по нормам, различающимся в отношении граждан (физических лиц) и корпораций (юридических  лиц). Если первые обычно получают статус резидента в той или иной стране в соответствии со своим гражданством, то для юридических лиц их «национальность» определяется исходя из места их регистрации, места осуществления основной деятельности.

На практике большинство  государств сочетает в своей налоговой  политике оба подхода: облагают налогами «своих» физических и юридических  лиц по всей совокупности доходов (на основе неограниченной налоговой ответственности) и облагают налогами любые доходы и деятельность иностранных физических и юридических лиц, если эти доходы получены и деятельность реализуется  на их территории (на основе ограниченной налоговой ответственности).

Если бы все государства  использовали в своих налоговых  системах только принцип резидентства, то вопрос о международном двойном налогообложении не возникал бы. С точки зрения устранения двойного налогообложения, критерий резидентства имеет то преимущество, что он позволяет учесть все элементы материального и социального положений налогоплательщика, поскольку именно страна его постоянного пребывания имеет возможность наиболее полно оценить эти элементы и более справедливо обложить налогом чистый доход лица.

В современной международной  практике проблема двойного налогообложения  возникает в случае, если налогоплательщик с постоянным местопребыванием в  одной стране (стране постоянного  местопребывания), извлекает доходы из источников на территории другой страны (страны источника дохода). При этом страна источника дохода обычно облагает налогами доходы налогоплательщика  на основании принципа экономического отношения. В то же время страна постоянного местопребывания налогоплательщика облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа резидентства.

Налогоплательщик может  оказаться резидентом одновременно двух стран, если их законодательство использует разные критерии определения  статуса резидента. В том случае, если оба государства облагают подоходным налогом свих резидентов на базе мирового дохода, налогоплательщик попадает под  бремя двойного налогообложения  по всему своему доходу.

Обобщая причины возникновения  международного двойного налогообложения, следует отметить, что двойное  международное налогообложение  может возникать в случаях:

- если по национальному законодательству нескольких государств налогоплательщик признается резидентом и соответственно несет неограниченную налоговую ответственность перед каждым из них в отношении объектов налогообложения;

- если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба эти государства взимают налог с этого объекта налогообложения;

- если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах.

Проблема двойного налогообложения может возникать также из-за различия в выборе налоговой базы и в правилах определения налогооблагаемого дохода. Возможно также международное двойное налогообложение из-за различий в статусе налогоплательщика.

Для устранения двойного налогообложения  или уменьшение его бремени существуют два пути. Первый заключается в  принятии государством внутренних законодательных  мер в одностороннем порядке, второй – в регулировании проблемы двойного налогообложения путем  заключения международных соглашений.

Большинство стран на практике сочетают оба направления, которые  дополняют друг друга и в то же время не могут быть полностью  взаимозаменяемы. Часто методы одностороннего устранения двойного налогообложения, предлагаемые национальным законодательством (полное или частичное освобождение, налоговый кредит), совпадают с  механизмом устранения двойного налогообложения, предусмотренным в международном  соглашении.

Однако полностью решить проблему устранения двойного налогообложения  в одностороннем порядке не удается  ни одной стране, поскольку перед  любым государством всегда стоит  двойственная задача: с одной стороны, обеспечение достаточного уровня поступлений  в бюджет, а с другой – создание оптимальных условий для стимулирования экономического развития.

Традиционно инициатива по разрешению проблемы двойного налогообложения  принадлежит стране постоянного  место пребывания налогоплательщика, которая обычно не взимает налоги с дохода, полученного из зарубежных источников, применяя территориальную  систему налогообложения или  систему налогового зачета.

Российская Федерация  при устранении двойного налогообложения  своих резидентов применяет метод  обычного кредита, что предопределено действием в отношениях между  Российской Федерацией и иностранными государствами соглашений об избежание  двойного налогообложения.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, Омега-Л, 2009. – 560 с.

3. Полежарова Л.В. Механизм решения проблем международного двойного налогообложения «Налоговый вестник» -2007. - №5.

4. Полежарова Л.В. Об устранении международного двойного налогообложения российских организаций «Налоговый вестник».- 2007. -№3.

5. Пчелкина В.М. Налогообложение иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации «Российский налоговый курьер», N 17, сентябрь 2002 г.

6. Сумар К.А., Мамбеталиев Н.Т., Сундукова А.Ч. О соглашениях (конвенциях) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между государствами - членами ЕврАзЭС «Налоговый вестник», N 6, июнь 2002 г.

7. Черник И.Д. Некоторые  вопросы правового регулирования  местных налогов в европейских  странах, «Налоговый вестник», N 2, февраль 2002 г.

8. http://www.nalog.ru/

9. http://www1.minfin.ru