Налоговая проверка налогоплательщика включает взаимосвязанные операции, осуществляемые налоговыми органами:

-   проверка финансового досье налогоплательщика и представленной им налоговой отчетности (аналог российской камеральной проверки);

-     проверка на самом предприятии, когда соответствующая бригада выходит на само предприятие (аналог российской выездной налоговой проверки).

     Среди типов налоговых проверок, осуществляемых на самом предприятии, выделяют:

-     общую проверку, когда в результате проверки проверяются исчисление и уплата всех основных налогов (НДС, налог на прибыль, профессиональный налог);

-     целевую проверку, когда в уведомлении налогового органа о проведении проверки указывается конкретная цель предстоящей проверки (например, финансово-хозяйственные операции, по которым производится возмещение НДС, потери, которые повлияли на размер налогооблагаемой прибыли и т.д.);

-    простой контроль, который проводится по одному из налогов, уплачиваемых предприятием.

   В соответствии с законодательством  налоговые органы самостоятельно определяют вид налоговой проверки, объект проверки (категорию налогоплательщика), сроки  проверки. При проверке на самом предприятии у каждого из членов бригады свой индивидуальный план проверки. Кроме того, при подаче предприятием в регистрирующий орган заявления о своей самоликвидации налоговые органы направляют на данное предприятие проверочную бригаду для налоговой проверки.

   Продолжительность срока проведения налоговых проверок законодательно не установлена. Проверкой на самом предприятии, как и российской выездной налоговой проверкой, может быть охвачены три года, предшествующие году проведения проверки. Повторную проверку может проводить тот же налоговый орган. Сроки налоговой проверки с выходом на само предприятие, как правило, не превышают 200 дней для крупного предприятия, в среднем налоговая проверка предприятия не превышает 90 дней. Кроме того, налоговый орган за 30 дней до начала проверки уведомляет налогоплательщика о предстоящей проверке. Разрешение на проверку на самом предприятии дает руководитель налогового органа. За подписью налогового инспектора, который будет проводить проверку, направляется налогоплательщику предупреждение о проверке, в котором отражаются виды проверяемых налогов и налоговые периоды, а также представляются материалы, разъясняющие права налогоплательщика.

   В ходе проверки исследованию подвергаются данные налоговых деклараций с позиции их соответствия показателям бухгалтерского учета. Устанавливается, соответствует ли отчет о прибылях и убытках предприятия данным бухгалтерской отчетности и заключениям аудиторских проверок. Учитывается эффективность внутреннего контроля предприятия. Любые расхождения данных бухгалтерской отчетности и деклараций, поданных в налоговый орган, подлежат особому исследованию. Действующее налоговое законодательство Франции не регламентирует права и обязанности сотрудников налоговых органов и представителей налогоплательщика при проведении данного вида налогового контроля. Сотрудники проверочной бригады в письменной форме обращаются за представлением объяснений, документов по наиболее важным вопросам, возникающим при проведении проверки. Если, по мнению проверяющих, информация, собранная в ходе налоговой проверки, не убедительна или вызывает подозрение в добросовестности налогоплательщика, то они вправе самостоятельно собрать дополнительные сведения, провести опрос третьих лиц и т.д. Проведение данных процедур регламентируется законодательством.

     Во Франции налоговые органы вправе совмещать налоговую проверку предприятия (например, общую проверку) с персональной налоговой проверкой частного лица, прежде всего руководителя предприятия. В процессе осуществления персональной налоговой проверки частного лица налоговые органы имеют вправо получить информацию о состоянии личного банковского счета руководителя предприятия, об увеличении его личной собственности (данная информация сопоставляется с данными, полученными в результате проверки предприятия).

     По результатам проверки налогоплательщику направляется уведомление о выявленных нарушениях. Налогоплательщик может представить возражения в течение 30 дней. Налоговый инспектор для руководителя налогового органа делает отчет о проверке, при наличии возражений налогоплательщика они прилагаются к отчету. Если налогоплательщик не согласен с выводами, сделанными по результатам проверки, он вправе подать заявление на рассмотрение его дела специальной комиссией территориальной дирекции. Также возможна апелляция налогоплательщиков на действия налоговых органов в административном порядке (обращение к вышестоящему руководителю того налогового органа, который проводил проверку) и в судебном порядке.

      Из практического опыта, накопленного зарубежными странами, следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового законодательства являются:

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадров и материальных ресурсов налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учитывать результаты деятельности каждого из них, эффективно распределять нагрузку при планировании контрольной работы.

     Действующее российское налоговое законодательство в области организации налогового контроля характеризуется проблемами и порой противоречивостью. Устранение этих причин позволит повысить эффективность налогового контроля, оказать значительное влияние на налогоплательщика, предотвратить совершение им впоследствии налогового правонарушения, а также создать дополнительные гарантии субъектам предпринимательской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    Проанализировав ситуацию в области контроля за налогообложением юридических лиц, можно выделить следующие проблемы:

    - направленность на ревизию исключительно  налоговой отчетности (деклараций), вне зависимости от полноты  сведений, содержащихся в ней;

    - направленность на проведение  выездных проверок по результатам  анализа деклараций по отдельным налогам;

    - методы случайного отбора налогоплательщиков  для выездных проверок;

    - предпроверочный контроль налогоплательщиков  после их включения в план  выездной проверки, то есть отбор  налогоплательщиков на выездные  проверки без учета результатов предпроверочного контроля;

    - использование налоговыми органами разных методик и критериев отбора налогоплательщиков для выездных проверок;

    - использование в качестве критериев  для сравнения и отбора налогоплательщиков  для выездных проверок коэффициентов финансово-экономического анализа без принятия во внимание конкретной учетной политики сравниваемых предприятий;

    - сопоставление показателей налогоплательщиков  на основании данных годичной  давности без учета отраслевых  и региональных колебаний экономической активности;

    - необоснованное использование статистических  и сложных математических методов  в качестве основных при отборе  налогоплательщиков для выездных  проверок без предварительного  анализа области применимости математического аппарата и возможности его использования в конкретной задаче;

    - обеспечение сплошного автоматизированного  контроля с использованием дополнительных  сведений, прямо или косвенно  характеризующих налоговую базу;

    - обеспечение полного охвата основных  налогоплательщиков углубленным  камеральным контролем;

    - внедрение в практику работы  налоговых органов программных  продуктов;

    - использование при проведении  проверки основных налогоплательщиков  получаемую из внешних источников  так называемую вторичную информацию.

    Реальным  путем повышения качества налогового контроля могут стать изменения в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчетности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

     На современном этапе реформирования налоговой системы  приоритетное внимание  уделяется решению  проблем эффективности налогового администрирования, в том числе  налогового контроля  как главной его составляющей.

     В послании Президента РФ В.В.Путина  Федеральному Собранию от 26.05.2004 г в качестве основных задач совершенствования  системы налогового администрирования  определены, с одной стороны, создание  необременительных условий уплаты налогов для бизнеса, в том числе за счет упорядочения налоговых проверок, с другой стороны, пресечение имеющейся практики  уклонения от налогообложения посредством использования имеющихся недоработок в законодательстве  о налогах и сборах.

     Преобразования, проводимые в сфере налогового администрирования, направлены на изменение приоритетов работы налоговых органов, сегментации налогоплательщиков для более углубленного налогового контроля, улучшение обслуживания налогоплательщиков, упрощение исполнение налоговых обязательств, оптимизацию организационной структуры и внутренних функций, использование современных информационных технологий. 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

     1   Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт – Издат, 2006. – 458 с. – (Российское федеральное законодательство)

     2 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О.А. Краснопёровой. – М.: ТК. Велби, 2006. – 1008 с.

     3 Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / М.: торг.корпорация «Дашков и К».-2003. – 296с.

     4  Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие/ М.: Финансы и статистика.- 2006.- 416с.

      5   Аронов А.В. Налоговая  политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. М.: Экономистъ, 2006. 591 с.

    6 Бетина Т.А. Об использовании и эффективности автоматизации камеральных налоговых проверок.// Налоговый вестник.- 2005.- №7- С.15-25.

     7 Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. Пособие / М.: Аналитика-Пресс.- 2003.- 608с.

     8   Бурцев Д.Г. Налоговый контроль во Франции // Аудиторские ведомости.- 2005.- №8 - С.10-18.

      9  Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: 
проблемы становления // Законодательство. – 2003. - №2 – С. 14-25.

     10  Волкова Г.А. Налоги и налогообложение:  Учеб. пособие / Г.А. Волкова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 425 с.

      11 Горленко И.И. Налоговый контроль финансовой деятельности налогоплательщика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2005. -№15 – С. 17-23.

     12 Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля 
в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. – 2004. - №4 – С. 21-30.

     13 Капустин К.Н. Налоговая экспертиза: порядок проведения // Аудиторские ведомости. – 2005. -№4 – С. 3-10.