Контроль за налогооболожением юридических лиц и направления его совершенствования

    Начата организация работ по созданию централизованного программно-аналитического аппарата автоматизированного налогового контроля (АНК).

     Использование АНК позволяет налоговым органам оперативно выявлять основную массу грубых нарушений, влекущих начисление пени на стадии камеральной налоговой проверки, что приводит к повышению законопослушности налогоплательщиков и росту доли доначисленных платежей по результатам КНП в общей сумме доначислений. Кроме того, существенно возрастает влияние АКНП на результаты ВНП, проведенной по рекомендациям камеральных отделов, выявляющих возможные наиболее эффективные направления проведения ВНП.

     Мероприятия по автоматизации налогового контроля, связанные с разработкой и использованием сложного автоматизированного информационно-аналитического аппарата, являются, по сути, инновационными процессами - процессами преобразования научного знания в инновацию, которые не заканчиваются внедрением в деятельность налоговых органов, поскольку постоянно совершенствуются, приобретая новые свойства за счет наличия мощной обратной связи, являющейся объективным стимулом развития инновации и получения ею нового качества. Успешная реализация инновационных разработок зависит от полноты учета всех особенностей организации и выполнения таких работ.

     Дальнейшему повышению результативности и эффективности налогового контроля препятствует наличие целого ряда проблем, мешающих налоговым органам в полной мере использовать возможности автоматизированного налогового контроля, среди которых можно назвать следующие:

1) отсутствие  принципов построения автоматизированного банка данных и технологической среды его функционирования на основе интеграции информационных ресурсов различных ведомств, единых для всех министерств и ведомств Российской Федерации, что приводит:

- к использованию  разной нормативно-справочной информации при ведении информационных ресурсов;

- к отсутствию  форматов автоматизированного обмена  данными с большинством внешних  источников и регламента по  взаимодействию, а значит, к невозможности  ввода этой информации в стандартную,  централизованно разработанную информационную систему и использованию этой информации при автоматическом камеральном контроле и т.д.;

2) недостаточное  финансирование интеллектуальных  разработок сдерживает развитие  мероприятий, относящихся к инновационным,  и т.д.

     Для решения вышеприведенных задач необходимо осуществить следующие мероприятия:

1) создание  единого информационного межведомственного  пространства министерств и ведомств  Российской Федерации;

2) организация в ФНС России инновационного менеджмента по созданию АНК, в том числе:

- организация  регулярного автоматического мониторинга  эксплуатации налоговыми органами  средств АНК;

- проведение  регулярных совещаний представителей  налоговых органов с целью  разработки и апробации предложений  по созданию методологической и информационно-аналитической базы АНК и т.д. 

3.2 Повышение эффективности  выездных проверок 

    ФНС России обращает особое внимание на необходимость осуществления углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений проверки и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

     Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. Общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют всерьез задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля. Главным стратегическим направлением совершенствования нашей работы является внедрение в практику новых, основанных на передовых информационных и аналитических технологиях, форм и методов налогового контроля.

     В чем же суть этих методов и их отличие от тех, которые еще совсем недавно казались традиционными и незыблемыми? Так, еще каких-то пять лет назад большая часть дополнительных доначислений обеспечивалась посредством элементарной проверки первичной учетной документации налогоплательщика: налоговый инспектор приходил на предприятие, брал главную книгу, отыскивал неправильные бухгалтерские проводки, "вытаскивал" затраты, неправильно отнесенные на себестоимость, и, собственно говоря, этого оказывалось достаточно, чтобы обеспечить значительные доначисления по результатам контрольной работы, хотя, следует отметить, что такого рода нарушения - это прежде всего результат ошибок главных бухгалтеров, а не целенаправленного стремления уклонения от уплаты налогов. В настоящее время ситуация иная: налогоплательщик стал грамотнее, а недобросовестный налогоплательщик - изворотливей. И на сегодняшний день основные схемы уклонения от налогообложения основаны на использовании "черного нала", двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции. Выявить такие схемы на основе использования одного метода проверки учетной документации просто невозможно.

     Поэтому в настоящее время главной задачей контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы наших органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. Проводится работа по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов определяется перечень объектов для проведения выездной проверки.

     Результаты анализа сведений о налогоплательщике  позволяют оперативно организовывать контрольные мероприятия в отношении поставщиков товара, а в случаях обнаружения признаков, свидетельствующих о применении налогоплательщиком схем ухода от налогообложения незамедлительно подключать к расследованию органы  УСНП МВД и другие правоохранительные органы.

     Таким образом, эффективность процедур налоговых проверок - непременное условие обеспечения четкого функционирования всей системы налогового контроля. В связи с этим совершенствование применяемых в процессе контрольной работы методик является одной из важнейших задач, решение которой невозможно без изучения зарубежного опыта работы налоговых органов, а также без учета эффективной законодательной базы и применения современных технических средств обработки информации, что служит необходимой основой обеспечения кардинального укрепления доходной части бюджета. 

3.3 Зарубежный опыт в области налогового контроля (на примере Франции) 

      Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. В этой связи полезно учитывать зарубежную практику. Анализ опыта стран с богатыми традициями налогового регулирования рыночных отношений (Великобритания, Германия, США, Франция) позволяет выявить закономерности развития налогового законодательства и кодификации его норм.

       Работу налоговых органов развитых стран рассмотрим на примере Франции, которая традиционно отличается высокой степенью организации налоговой службы и отработанностью всех звеньев системы контроля за уплатой налогов гражданами и организациями.

    Организационная структура налоговых органов Франции построена по функционально-территориальному принципу. Национальный уровень – Генеральная дирекция по налогам, 9 делегированных делегатов Генерального директора, представляющие Генерального директора в округах Франции, руководят налоговыми органами и не осуществляют налоговые операции (реализуют стратегию развития низовых налоговых органов и контролируют выполнение директив Генеральной дирекции, выполняют финансовый аудит).

    Органы  местной компетенции: 107 дирекций на уровне департаментов, 5 из которых обслуживают парижский регион, 6 – заморские территории Франции (численность от 100 до 1800 человек), 800 налоговых центров, осуществляющих первичный налоговый контроль деклараций и производящих сбор налогов, 341 проверочная бригада, осуществляющая налоговые проверки на предприятиях, 107 бригад производят налоговые расследования, в том числе собирают информацию, которая может иметь какое-либо значение для целей налогообложения, 313 служб ведения кадастра недвижимости, 354 службы ведения информации по собственникам имущества, включая ипотеку.

    Кроме того, выделены:

-   10 служб, осуществляющих финансовые ревизии;

- 10 налоговых центров национального уровня по администрированию крупнейших налогоплательщиков (осуществляющих налоговый контроль и сбор данных);

-    налоговый центр, контролирующий вопросы налогообложения французских предприятий за рубежом;

-    информационная служба, включающая CALL-центры;

-    два центра обучения сотрудников налоговых органов.

   Контроль  за крупными налогоплательщиками (порядка 30 тыс.) с оборотом свыше 400 млн. евро осуществляется на национальном уровне; за средними налогоплательщиками (порядка 3 млн.) с оборотом от 20 млн. до 400 млн. евро - 10 межрегиональными дирекциями; за остальными - региональными налоговыми дирекциями.

     Налоговые органы должны определить  налоговый режим, в соответствии  с которым данный хозяйствующий  субъект будет уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять  налоговую отчетность; при наличии  филиалов определяется возможная доля налоговых отчислений, которые они будут уплачивать по месту своего нахождения.

     Если в соответствии со своим налоговым режимом предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость (TVA), то налоговые органы присваивают единый общеевропейский регистрационный номер. В соответствии с законодательством ЕС данный номер должен указываться на документах, которые прямо или косвенно могут влиять на налоговые обязательства хозяйствующего субъекта. По существу, без названного номера предприятие не может открывать счета в банках, заключать гражданско-правовые договоры (указывается два номера: SIRET и единый общеевропейский регистрационный номер).

     Форма коммерческой деятельности позволяет определить режим налогообложения. В зависимости от возможного оборота предприятия можно выделить несколько налоговых режимов:

-   микрорежим (маленькие предприятия с численностью до 10 человек);

-   упрощенный (предприятие с оборотом от 230 тыс. Евро в год без учета сумм НДС);

-   нормальный (предприятия торговли и промышленности с оборотом от 1,5 млн. И менее 2 млн. Евро в год; для фирм, оказывающим услуги, в том числе консалтинговые, - до 500 тыс. Евро в год);

- специальные налоговые режимы (крупные предприятия, налоговое администрирование которых осуществляется налоговыми органами национального или межрегионального уровня).

     В зависимости от вида налогового режима производится уплата основных налоговых платежей (НДС, налог на прибыль и др.), формируется система бухгалтерского учета, устанавливается необходимость иметь консультанта по ведению бухгалтерского учета, определяются периодичность и состав налоговой отчетности, иные процедурные особенности. Например, предприятия с оборотом свыше 15 млн. евро обязаны представлять налоговые декларации и налоговую отчетность в электронном виде, предприятия с меньшим оборотом имеют это право, но не обязанность.

     Налоговые органы Франции обладают правом ликвидации предприятия. Процедура ликвидации предприятия по требованию налоговых органов строится по следующей схеме. В случае розыска предприятия налоговые органы обращаются в регистрирующий орган для помощи в его поиске. Если поиск результатов не дал, то налоговые органы собранную информацию передают в секретариат коммерческого суда, который предпринимает меры для поиска управляющего органа предприятия (рассылает уведомления по известным адресам и т.д.). Если в течение трех месяцев не последует ответа от органа управления предприятием, то секретариат суда в административном порядке принимает решение о ликвидации предприятия, которое доводится до регистрирующего органа. Он направляет информации о ликвидации предприятия в Национальный институт статистики, а также вычеркивает такое предприятие из реестра. Налоговые органы исключают ликвидированное предприятие из реестра налогоплательщиков BDRP. Если у налоговых органов имеется информации о том, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, то процедура ликвидации не будет осуществляться до исполнения обязанностей по уплате налогов.

     В настоящее время налоговые органы Франции администрируют около 3,7 млн. налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), из них: 1,1 млн. торговых предприятий (к ним относятся адвокаты и нотариусы); 1,3 млн. индивидуальных предпринимателей; 640 тыс. лиц, занимающихся свободными профессиями; 627 тыс. фермеров. В год подается 34 млн. деклараций по подоходному налогу, 21 млн. деклараций по НДС (TVA).