Контроль за налогооболожением юридических лиц и направления его совершенствования

      В 2006 году проведено 7210 камеральных проверок налоговых деклараций, по результатам которых в бюджетную систему дополнительно начислено  платежей в сумме  35749 тыс. руб. удельный вес дополнительно начисленных платежей  по камеральным проверкам составил 65 % от общей суммы доначисленных платежей  по выездным и камеральным проверкам. Сумма дополнительно начисленных платежей  в расчете на 1 камеральную проверку  составила 4,9 тыс. руб.

      По результатам 361 углубленной камеральной проверки (проверки, в процессе которой  были использованы  дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов) доначислено в 2006 году 12442 тыс.руб. Эффективность углубленных камеральных проверок (сумма доначисленных платежей в расчете на одну проверку ) составила 34,4 тыс.руб.

     В условиях усложнения процедуры проведения выездных налоговых проверок  и возрастания требований к оформлению их результатов   значение проведения камеральных проверок повышается.

    Другой приоритетной задачей  налоговых органов является повышение   эффективности и результативности  выездного контроля. За два исследуемых периода-2004-2005гг  все выездные проверки в инспекции результативные. И

наблюдается рост результативности налоговых проверок.

     Сумма дополнительно начисленных платежей  в расчете на одну выездную налоговую проверку  юридических лиц  по сравнению с 2005 годом увеличилась на 2,6 % и составила 150,5 тыс. руб. В 2006 году на 57 единиц  увеличилось количество выездных налоговых проверок и, соответственно, охват ими организаций. Повышение эффективности налогового контроля в 2005 году связано, прежде всего, с увеличением использования таких форм и методов контроля, как (см.табл.№2.2): осмотр (обследование) производственных, торговых помещений на 5 единиц,  проведение встречных проверок  на 9  , инвентаризации имущества на 4 , допросы свидетелей на 3 , привлечение специалистов на 2 единицы.

     Наиболее крупные доначисления получены при проверках:

- организаций  агропромышленного комплекса ;

- налоговых  агентов по вопросу учета доходов  физических лиц и полноты отражения  их в представленных в налоговые органы сведениях .

- организаций,  занимающихся оптовой торговлей  .

     Основные суммы доначислены по налогу на добавленную стоимость – 75%, единому социальному налогу – 17%, налогу на доходы физических лиц – 6%.

     Таковы основные итоги контрольной работы налоговой инспекции. Сделано в истекшем году немало, достигнуто, прежде всего, существенное повышение уровня показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов. Необходимо и впредь совершенствовать формы и методы налогового контроля, шире использовать информацию из внешних источников (таможенных органов, автотранспортных предприятий, энергоснабжающих организаций, ГИБДД МВД РМ и т.д.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Направления совершенствования  контроля за налогообложением юридических лиц 

3.1 Усиление роли  и значимости камеральных  проверок 

    Одно из направлений реформы налогового администрирования - совершенствование механизма камеральных проверок. Задача видится именно в том, чтобы вернуть этим проверкам значение, соответствующее их природе.

     Задача любого контроля не столько выявить правонарушение и наказать виновного, сколько предотвратить саму возможность правонарушения. Этот подход в наибольшей степени соответствует представлению о государстве как о созидательной силе, основанной на началах гуманизма и демократии.

     По первоначальному предположению авторов Налогового кодекса РФ в ходе камеральных проверок инспектор должен был провести счетную проверку отчетности и при выявлении ошибок и несоответствий предложить внести исправления. Такие ошибки не должны рассматриваться как правонарушение, влекущее санкции.

     Одно из направлений реформы налогового администрирования - совершенствование механизма камеральных проверок. Задача видится именно в том, чтобы вернуть этим проверкам значение, соответствующее их природе.

     Наиболее существенные изменения планируется внести в ст.88 «Камеральная налоговая проверка» Кодекса. Суть данных изменений сводится к следующим основным положениям:

     1 Задачи камеральной проверки состоят в проверке соответствия комплектности представленной налоговой отчетности требованиям законодательства о налогах и сборах, полноты содержащихся в налоговой отчетности показателей, правильности заполнения форм налоговой отчетности, анализе показателей налоговой отчетности, выявлении существенных изменений указанных показателей по сравнению с показателями отчетности предыдущих налоговых периодов, сопоставлении показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, выявлении арифметических ошибок, несоответствий показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности.

     2 При выявлении существенных изменений показателей представленной отчетности по сравнению с показателями отчетности предыдущих налоговых периодов и несопоставимости показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности налоговый орган вправе направить налогоплательщику уведомление с указанием выявленных фактов и требованием представить в письменной форме пояснение по существу данных фактов с приложением подтверждающих выписок из регистров налогового учета и бухгалтерского учета. Налогоплательщик обязан в течение 15 рабочих дней со дня вручения ему указанного уведомления направить в налоговый орган истребованное пояснение с приложением документов, подтверждающих данное пояснение, и соответствующих выписок из регистров налогового учета и бухгалтерского учета.

     3 При проведении камеральной проверки налогоплательщика, представившего налоговую декларацию, в соответствии с которой сумма налога подлежит возврату либо используется налоговая льгота(применяется налоговый вычет), налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика применительно к конкретному налогу дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие его право соответственно на возврат суммы налога, на налоговую льготу(налоговый вычет). При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

     В иных случаях, помимо упомянутых  в пунктах 2 и 3, истребование  у налогоплательщиков при проведении  камеральной проверки дополнительных  документов не допускается.

     Представляется, что предлагаемые  изменения в ст.88 Кодекса существенно ограничивают цели и возможности камеральной проверки, фактически превращая ее из основной, наиболее эффективной и массовой формы налогового контроля преимущественно в средство формального (технического) контроля за полнотой и правильностью заполнения налоговой отчетности. Учитывая сложившиеся реалии, связанные с отсутствием у налоговых органов возможности обеспечить достаточно полный охват налогоплательщиков выездными проверками (только около 5-8 % налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, ежегодно «охватываются» выездным налоговым контролем), можно предположить, что реализация данного подхода будет способствовать «выпадению» значительного числа средних и мелких налогоплательщиков из сферы углубленного налогового контроля. Такая ситуация, безусловно, лишь усилит получившие весьма широкое распространение в среде налогоплательщиков настроения безнаказанности и вседозволенности и неизбежно приведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. Следует также иметь в виду, что введение ограничений на истребование дополнительных документов при камеральной проверке заметно ограничивает возможности использования данного вида проверок как средства целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездных проверок, поскольку показателей, содержащихся в налоговой и бухгалтерской отчетности, для этого недостаточно.

     Таким образом, введение указанных  изменений может отрицательно  сказаться не только на эффективности  камерального контроля, по результатам  которого за последние 3 года  обеспечивается порядка одной трети от суммы дополнительных начислений по налоговым проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов), но и на эффективности налогового контроля в целом.

     В связи с изложенным представляется  необходимым:

- установить в качестве основной задачи проведения камеральной проверки проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;

- сохранить  за налоговыми органами право  истребовать у налогоплательщика  при проведении камеральной проверки  дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом чтобы не допустить неоправданного истребования налоговыми органами избыточного объема документов, представляется достаточным включить положение, запрещающее налоговым органам истребовать документы, ранее представленные налогоплательщиком соответствующему налоговому органу. Таким образом, налоговый орган, получивший от налогоплательщика необходимые дополнительные документы в ходе камеральной проверки, будет лишен возможности повторно их требовать при проведении выездной проверки. Вместе с тем предлагаемое практически полное запрещение истребования у налогоплательщика дополнительных документов в ходе камеральной проверки, существенно снижая эффективность налогового контроля, по сути, не повлечет за собой сколь-либо существенного улучшения условий деятельности налогоплательщика, поскольку документы в необходимом для проверки объеме у него все равно должны быть истребованы, только не поэтапно, в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за соответствующие налоговые периоды, а единовременно, в рамках выездной налоговой проверки, проводимой, как правило, за целый ряд налоговых периодов.

     Кроме того, не следует забывать, что углубленная камеральная  проверка с истребованием дополнительных документов является своего рода альтернативой выездной проверке. В подавляющем большинстве случаев у налогового органа, регулярно проводящего такие проверки, отсутствует необходимость частых визитов к налогоплательщику с выездными проверками. Поэтому налоговые органы будут вынуждены существенно увеличить регулярность мероприятий выездного контроля, что налогоплательщики вряд ли воспримут с достаточным оптимизмом, так как эта форма налогового контроля для них более обременительна по сравнению с камеральным.

      В связи с этим в настоящее время в ФНС России проводится работа по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов определяется перечень объектов для проведения выездной проверки.

   Использование автоматизированной камеральной налоговой проверки, во-первых, позволяет выявить большую часть грубых нарушений налогоплательщика, влекущих начисление пени, на этапе камеральной налоговой проверки, во-вторых, дисциплинирует налогоплательщика.

     Вышеизложенное характеризует результаты самой камеральной налоговой проверки, однако, камеральная налоговая проверка, большая часть процедур которой выполняется в автоматическом или автоматизированном режиме, оказывает существенное влияние на результативность выездной налоговой проверки, проведенной по рекомендациям камеральных отделов инспекций, поскольку позволяет выявить те направления выездной налоговой проверки, которые могут быть наиболее эффективными с точки зрения возможных налоговых правонарушений;подтверждают правильность стратегической установки руководства налоговой службы на автоматизацию налогового контроля, основанную на программной реализации практического и теоретического опыта, знаний и навыков сотрудников налоговой отрасли.

    В настоящее время создано мощное информационное обеспечение налоговых органов, которое включает большое число баз данных внешних источников: таможенных органов, банков, лицензионных органов, органов государственной регистрации прав недвижимости, органов местного самоуправления, ГИБДД, МВД России и т.д., - позволяющих налоговым органам получать оценки достоверности заявленных налогоплательщиком объектов налогообложения и налоговых баз.

    Разработанные форматы автоматизированного обмена информацией между ФНС России и внешними источниками, такими как ГИБДД, ГТК России, фонды социального страхования, лицензионные органы и т.д., позволяют не только оперативно получать сведения из внешних источников, но и использовать их в рамках камеральной проверки налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков в соответствии с разработанными критериями автоматизированного междокументного контроля (контрольными соотношениями) для оценки достоверности представленной налогоплательщиком информации.