Контроль за налогооболожением юридических лиц и направления его совершенствования

     Таким образом, организация мероприятий налогового контроля основана на сборе максимально полной информации, умении проработать и проанализировать ее, выбрать тех налогоплательщиков, которые вызывают наибольшие сомнения в их добросовестности, и провести их квалифицированную проверку. Контроль за налогообложением юридических лиц возложен в основном на отделы камеральных налоговых проверок и выездных налоговых проверок инспекций.  

1.3 Нормативно-правовая  основа налогового  контроля  

     В Российской Федерации формирование системы нормативного регулирования налоговых процедурных отношений связано со вступлением в действие 1 января 1999 г. первой части Налогового кодекса (НК) РФ. В этом документе впервые на законодательном уровне был детально закреплен порядок осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые нарушения и т.д. Вместе с тем нельзя сказать, что указанный нормативный акт решил все имеющиеся проблемы. Являясь,  несомненно, прогрессивным во многих отношениях, он все же не избавлен от недостатков, обусловленных отсутствием общей концепции налогового процедурного и процессуального права. Основой для дальнейшего совершенствования НК РФ должны послужить научные исследования, нацеленные на определение оптимальной системы налоговых процедур, системы налогового процесса, способных обеспечить эффективное выявление и реализацию налоговых общерегулятивных и охранительных правоотношений.

     Проблеме финансового контроля и, в частности, налогового контроля, традиционно рассматриваемого как особая разновидность финансового, в российской юридической науке посвящено немало работ. НК РФ не раскрывает понятие "налоговый контроль", закрепляя в ст.82 лишь общий перечень форм его осуществления и органов, которые имеют соответствующие полномочия. Глава 26 Бюджетного кодекса (БК) РФ, озаглавленная "Основы государственного и муниципального финансового контроля", разъясняет существо финансового контроля путем указания на формы, в рамках которых он может реализовываться. Анализ гл.26 БК РФ позволяет заключить, что данная глава кодекса касается лишь вопросов осуществления бюджетного, а не всего финансового контроля. Отметим: в действующем российском законодательстве в принципе отсутствует какая-либо нормативная база, касающаяся финансового контроля в целом. По этой причине, если не отрываться от законодательной почвы, вообще сложно говорить о существовании единой системы финансового контроля.

     Задачей налогового контроля, как правило, называют проверку соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Однако налоговый контроль является, прежде всего, деятельностью, осуществляемой в рамках налоговых процедурных отношений. Налоговый контроль в конкретных своих проявлениях выступает в качестве элемента фактического содержания отдельного налогового процедурного отношения, характеризуя активность одного из участников данного правоотношения - органа налогового контроля.

       Налоговое контрольное производство регулируется: а) камеральное контрольное производство (ст.82, 87, 88, 90, п.2 ст.92, ст.93, 95-97, 99, гл.17 НК РФ); б) выездное контрольное производство (ст.82, 87-100, гл.17 НК РФ);

    Налоговое юрисдикционное производство (налоговый процесс) предварительное налогово-юрисдикционное производство (ст.101-101.1, 137, 139, гл.20 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Анализ проведения контроля за налогообложением юридических лиц (на примере МРИ ФНС РФ №4 по РМ) 

2.1 Исследование организационной структуры инспекции 

     Межрайонная инспекция - самое низовое звено структуры налоговых органов. Этот орган напрямую подконтролен управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия. Так, к компетенции  инспекции относятся контроль за соблюдением налогового законодательства и уплатой налогов, объемами производства и реализации этилового спирта, валютными операциями, полнотой учета выручки денег,  применением контрольно-кассовой техники при наличных денежных расчетах, учет налогоплательщиков на подведомственной территории, регистрация юридических лиц и предпринимателей. Помимо этого инспекции на местах  ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому налогоплательщику и виду платежа, проводят налоговые проверки и занимаются взысканием недоимки, пеней, а также налоговых санкций.

     В настоящее время  инспекция представляет собой мощную  систему финансового контроля с общей численностью 61 человек, призванных обеспечить  действенный контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

     С января 2005 года  с ликвидацией Министерства по налогам и сборам и образованием Федеральной налоговой службы России  в ходе налоговой реформы сформирована Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Мордовия, расположенная в с. Кемля Ичалковского  района.  Инспекция осуществляет налоговый контроль на территории Большеигнатовского, Ичалковского, Ромодановского и Лямбирского районов. А во всех муниципальных образованиях, где упразднены самостоятельные налоговые инспекции, созданы подразделения, напрямую работающие с налогоплательщиками - территориально обособленные структурные подразделения (ТОСП). Всего таких подразделений - 3 . Это позволяет сохранить сложившийся порядок выполнения своих обязательств перед бюджетами всех уровней и оперативно разрешать возникающие вопросы.

     Структура инспекции выглядит следующим образом: (см. таблицу 2.1)

Таблица 2.1 Структура Межрайонной ИФНС России по Республике Мордовия

        Контрольной работой в инспекции   занимаются 2 отдела: Отдел выездных налоговых проверок (11 чел) и отдел камеральных налоговых проверок (13 чел).    Основные функции отдела выездных налоговых проверок:

-  Осуществление работы по планированию выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

-  проведение предпроверочной подготовки выездных налоговых проверок на основе изучения и анализа всей имеющейся в налоговом органе информации из внешних источников о налогоплательщиках, запланированных к проверке ( в том числе косвенной информации об объемах потребления энергетических (электро- и теплоэнергии) ресурсов, водных и иных материальных ресурсов; информации, полученной от правоохранительных и других контролирующих органов, организаций МПС России, Минтранса России, ГИБДД МВД России о перевозимых крупных партиях товаров; информации о пользователях природными ресурсами, других данных);

- проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и осуществление оформления их результатов;

- рассмотрение с участием юридического отдела представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок;

- рассмотрение возражений (объяснений) по актам о нарушении законодательства о налогах и сборах, представленных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, совершившими нарушение законодательства о налогах и сборах;

-  осуществление передачи в юридический  отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

-  осуществление передачи в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах;

-    передача в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок, и решений по результатам рассмотрения актов о нарушениях лицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, для ввода в базу «Системы ЭОД», направление указанных решений для вручения (отправки) налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах;

-  осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

- участие в производстве по делам об административных правонарушениях (составление протоколов об административных правонарушениях);

-  проведение встречных проверок, в том числе по запросам других налоговых органов;

 - проведение анализа материалов выездных налоговых проверок на предмет наличия схем уклонения от налогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению;

- проведение анализа эффективности проведения выездных налоговых проверок.

     Основные функции отдела камеральных проверок следующие:

      - Мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников;

      - осуществление мероприятий налогового контроля в рамках проведения проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, анализ и систематизация полученных результатов;

      - осуществление отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок;

      - организация работы по получению информации о деятельности  налогоплательщиков из внешних источников (в том числе косвенной информации от органов энергосбыта о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) ресурсов, от предприятий Водоканала о потреблении водных ресурсов, от других организаций о потреблении иных материальных ресурсов; информации от правоохранительных  и других контролирующих органов, информации о пользователях природными ресурсами,  других данных). Мониторинг и анализ указанной информации в целях качественного и результативного проведения контрольных мероприятий;

      - принятие мер к налогоплательщикам, не представившим налоговые декларации в установленный срок. Приостановление операций по счетам налогоплательщиков – организаций и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей в случае непредставления или отказа  в представлении налоговых деклараций;

      - проведение камерального анализа налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов;

      - оформление результатов камеральной налоговой проверки.

    В результате модернизации налоговых органов в инспекции созданы новые отделы: отдел работы с налогоплательщиками, отдел финансового и общего обеспечения, отдел ввода и обработки данных, юридический отдел, отдел информационных технологий. Со всеми районами  налажена модемная связь по отдельно выделенному каналу связи. На центральном участке и на территориально обособленном структурном подразделении  в Лямбирьском районе установлено оборудование, позволяющее работникам участка работать в так называемом режиме «on line»,  иметь  такой же доступ к базе данных, как с любого другого места на центральном участке, до конца года планируется обеспечить данным оборудованием ТОСП Ромодановского района. Установлено оборудование, позволяющее обеспечить доступ к Федеральной базе данных. Это все, несомненно, облегчает работу.