Контроль за налогооболожением юридических лиц и направления его совершенствования

      Структурные подразделения смогут самостоятельно проводить камеральные проверки. В текущем году инспекция перешла на функциональный принцип организации труда, и внедряет программный комплекс "Система электронной обработки данных местного уровня». Четкая централизация и внедрение современных технологий и методов позволили налоговой инспекции  достичь неплохих показателей при проведении выездных и камеральных проверок. 
 

2.2 Анализ направлений   деятельности  инспекции  в  области проведения  контроля  за налогообложением юридических лиц 

     Основной формой налогового контроля в инспекции являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или  применяются для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. В частности, такими вспомогательными формами налогового контроля являются истребование документов, получение пояснений налогоплательщика или показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, проведение инвентаризации.                                                                   

     В настоящее время налоговой инспекцией все большее внимание уделяется камеральным проверкам, в том числе сопровождающимся запросом дополнительных документов. Углубленные камеральные проверки проводятся по отдельным налогам в отношении крупных налогоплательщиков, по налогоплательщикам, заявившим льготу по налогу, по налогоплательщикам, заявившим к возмещению крупные суммы НДС по внутренним оборотам. Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков усиливается в настоящее время посредством увеличения числа проводимых углубленных камеральных проверок и повышения их результативности. Рассмотрим особенности работы инспекции по проверке хозяйственной деятельности налогоплательщиков - юридических лиц в 2005 – 2006 годах на примере данных инспекции (см. таблицу 2.2).

 Таблица 2.2 Показатели организации и проведения налоговых проверок

     Среди всех проверок, проводившихся налоговой инспекцией в 2005 году и в 2006 году , 98% являются камеральными; соответственно, 2% составляют выездные налоговые проверки, что объясняется высокой трудоемкостью их проведения. Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (трудозатраты на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации. Камеральными  проверками охватываются все 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездными проверками ежегодно охватываются порядка 13% налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) камеральная проверка максимально приближена по своим возможностям к выездной: в процессе ее проведения налоговый инспектор может истребовать любые дополнительные документы и сведения, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д. Анализ материалов контрольной работы инспекции показывает, что при проведении камеральных проверок налоговый орган постоянно расширяет использование предоставленного НК РФ права истребования у налогоплательщиков и их контрагентов всех необходимых документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В 2005 году количество проводимых  камеральных проверок увеличилось на 215 единиц, в том числе углубленных на 253 единицы. Важнейшей составной частью процедуры камеральной проверки является камеральный анализ налоговой отчетности: анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможное наличие нарушений налоговой дисциплины. Важной составной частью камерального анализа является также оценка достоверности показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации продукции (работ, услуг) посредством сопоставления уровня и динамики этих показателей с имеющимися в налоговом органе показателями объемов потребленной налогоплательщиком электро- и теплоэнергии, сырьевых и иных материальных ресурсов. При выявлении несоответствий в уровне и динамике данных показателей налогоплательщик вызывается в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений либо, при наличии оснований полагать, что отраженные в налоговой декларации показатели недостоверны, данный налогоплательщик рекомендуется для проведения выездной налоговой проверки в первоочередном порядке.

     В основу идеологии проведения камеральной проверки заложено двоякое назначение данной проверки: во-первых, как средства контроля правильности и достоверности данных налоговых деклараций, и, во-вторых, как основного средства отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

     Инспекция  обращает особое внимание на необходимость осуществления углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений проверки и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля. Перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы  автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще только начинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области. Используемая в инспекции программа позволяет на основе данных налоговой отчетности и учетных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.

    В настоящее время самой проблемной сферой работы налоговых органов является работа с организациями, не представляющими отчетность в налоговые органы или представляющими "нулевые балансы". Так, по состоянию на 1 января 2007 года налогоплательщики этой категории составляют 16% от общего количества зарегистрированных на подведомственной территории. Но общественная опасность этих организаций, конечно, не в том, что они засоряют Единый государственный реестр налогоплательщиков и на контроль за ними отвлекается значительное количество сил налоговой инспекции. Дело в том, что деятельность организаций данной категории в настоящее время лежит в основе абсолютного большинства применяемых схем уклонения от уплаты налогов. Контрольная работа в отношении налогоплательщиков, представляющих "нулевые балансы" или не представляющих налоговую отчетность, проводится налоговыми органами на постоянной основе с принятием конкретных мер по своевременному выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору необходимой информации об их деятельности, направлению в федеральные органы налоговой полиции материалов для установления их места нахождения (места жительства), проведению проверок соблюдения ими законодательства о налогах и сборах, предъявлению исков в судебные органы о ликвидации организации по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации. Указанная работа осуществляется налоговыми органами во взаимодействии с правоохранительными и иными контролирующими органами и, при необходимости, с привлечением сотрудников указанных органов в установленном порядке к проведению мероприятий налогового контроля.

     По результатам проведенных в 2006 году выездных налоговых проверок указанной категории организаций налоговыми органами доначислено более 2 млн. руб.

    Остро стоит в инспекции вопрос о проблеме возмещения НДС на внутреннем рынке. Организаций-экспортеров в инспекции не зарегистрировано. Как показывает проводимый анализ, все больше появляется случаев неправомерного возмещения НДС. Особенностью таких схем является отсутствие реального движения товара, передаваемого по цепочке от поставщика к покупателю, и необходимость хранения товара на складе. При этом товар, реализованный поставщиком, приобретается через цепочку поставщиков; первый поставщик товара, как правило, не существует, то есть либо не состоит на учете в налоговом органе. Оформление документов по поставкам таких товаров носит чисто формальный характер. В 2006 году налоговой инспекцией было доначислено НДС по результатам выездных налоговых проверок около 15 млн. руб. Основное направление повышения эффективности контроля за возмещением НДС в усилении роли мероприятий предварительного контроля, в том числе совместных с правоохранительными органами.

     Таковы  основные проблемы, стоящие перед налоговой инспекцией на текущем этапе. От их эффективного решения в определяющей степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в государственную казну. 

2.3 Оценка результатов   контрольной деятельности  инспекции в области проведения контроля за налогообложением юридических лиц. 

    Оценивая  результаты контрольной деятельности за 2005 год, следует отметить, что налоговой инспекции удалось добиться существенных позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало заметное увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.

    В результате контрольной работы в  государственную казну дополнительно начислено налогов и предъявлено налоговых санкций на сумму 55317 тыс. руб., что составило 11% к общей сумме платежей, начисленных налогоплательщикам на основании налоговых деклараций и расчетов. Из доначисленных платежей в бюджетную систему поступило 28315тыс. руб., что в 1,4 раза больше, чем в 2005 году.

     Основной упор в решении вопросов  повышения эффективности налогового контроля   делается на камеральную проверку, которая является наименее трудоемкой, по сравнению с выездной, практически не уступая ей по степени эффективности (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 Общая оценка эффективности контрольной работы   МРИ ФНС РФ №4 по РМ за 2005-2006 г.