Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке принимается  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке может  быть принято не ранее вынесения  решения о взыскании налога.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается санкционированное прокурором действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может  быть полным или частичным. Полным арестом  имущества признается такое ограничение  прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором он не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором владение, пользование и  распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа.

Вместе с тем, аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности  по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации  принимается руководителем (его  заместителем) налогового органа в  форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика-организации  производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Перед арестом имущества  должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о  наложении ареста, санкцию прокурора  и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой  к нему описи перечисляется и  описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков  предметов, а при возможности - их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации.

Руководитель налогового органа, вынесший постановление о  наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение (за исключением  производимого под контролем  либо с разрешения налогового или  таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

2.2. Меры принудительного исполнения обеспечения обязанности по уплате налогов.

Взыскание налога с организаций  и индивидуальных предпринимателей осуществляется в бесспорном порядке, с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, — в судебном порядке.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный  срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке  путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том  числе за счет наличных денежных средств  налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание со счетов.

В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика.

Решение о взыскании налога, сбора, пени принимается налоговым  органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности  по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится  до сведения налогоплательщика в  срок не позднее шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется налоговым органом по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Взыскание налога производится путем направления в банк, в  котором открыты счета налогоплательщика  поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему  Российской Федерации необходимых  денежных средств со счетов указанных  лиц.

При недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества.

Взыскание налога за счет имущества производится по решению  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления  в течение трех дней с момента  вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Законодатель предусмотрел для налогового органа возможность принять решение о взыскании налога за счет имущества в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.

В соответствии с требованиями Федерального закона «Об исполнительном производстве» исполнительные действия должны быть совершены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

В случае взыскания  налога за счет иного имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации иного имущества налогоплательщика и погашения  за счет вырученных сумм.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

  В случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица, в пределах суммы задолженности. Исковое заявление может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

К исковому заявлению  может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится судебным приставом-исполнителем на основании исполнительного листа и в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

Указанный порядок налоговые  органы вправе применить также при  взыскании пеней за несвоевременную  уплату налога, сбора и штрафов.

Обязанность по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов реорганизованной организации исполняется ее правопреемником.

Обязанность по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (ст. 49 НК РФ).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего физического лица осуществляется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, оно обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы (ст. 51 НК РФ). Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.